高等學校納稅籌劃的相關(guān)探討

邱虹

摘 要：近年來，隨著國家對高等教育的關(guān)注力度升高，高等學校職工收入量隨之升高，其成為工薪階級納稅主要群體，繳納稅務(wù)主要以所得稅為主。國家稅務(wù)部門開始把高等學校當做重點監(jiān)督行業(yè)，各個地方稅務(wù)部門也廣泛關(guān)注高等學校個稅。怎樣才能保證高等學校所得稅籌劃的合理性和規(guī)范性，減少學校稅務(wù)支出，是當前學校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重點思考的問題，這對高等學校今后發(fā)展十分重要。

關(guān)鍵詞：高等學校? 所得稅? 納稅籌劃

一、高等學校納稅籌劃的意義

高等學校是給社會培養(yǎng)大量專業(yè)人才的重要場所，屬于非營利性部門，納稅工作長期沒有得到稅務(wù)部門及學校領(lǐng)導(dǎo)的高度關(guān)注，具體展現(xiàn)在學校領(lǐng)導(dǎo)受到稅收不進校等思想影響，對納稅籌劃的關(guān)注力度不高;學校財人員對稅務(wù)了解不全面，學校缺少專業(yè)人才支持，納稅籌劃水平相對偏低;學校屬于事業(yè)單位對在校職工獎罰不明確，無法調(diào)動學校職工工作積極性，制約學校更好發(fā)展。只有通過合理編制納稅籌劃方案，做好納稅籌劃管理工作，才能夠有效緩解學校稅務(wù)壓力，提高學校資金應(yīng)用率，對學校未來發(fā)展十分有利。

二、高等學校涉及的主要稅務(wù)

（一）增值稅

在高等學校中，增值稅包含以下幾方面：首先，在開展科研活動中，其中涉及的部分橫向課題收入，也就是學校科研工作人員在給企業(yè)或者事業(yè)單位提供有償技術(shù)服務(wù)過程中，收入相關(guān)費用，這些費用應(yīng)要繳納增值稅。其次，租金收入。針對學校中的公寓，可以向社會群眾租賃，在租賃過程中可以收取一定收入，按照國家稅法要求進行增值稅繳納。一般情況下，學校以盈利為目標進行房屋出租等收益，都要繳納增值稅。再次，培訓費用。高等學校開展各種進修班、培訓班而獲取的收入，這些收入一般會納入到學校統(tǒng)一賬戶中，所有費用都要接受財政部門專戶管理，由學校開出具相應(yīng)發(fā)票的進修或者培訓費用，無需繳納增值稅。但是學校下屬部門自行開戶的進修或者培訓收入，應(yīng)該按照收入比例，做好納稅工作。最后，其他收入。對于學校內(nèi)部實施的社會化管理服務(wù)，或者創(chuàng)建的獨立核算食堂，向教師及學校提供就餐服務(wù)時收取的相關(guān)費用，無需繳納增值稅，但是在向社會群眾提供就餐服務(wù)收入的費用，需要征收增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

在高等學校中，部分科研費用、以入學為由獲取的資助費用，或者將社會群眾租賃學校公寓時收取的相關(guān)費用，都要按照國家稅法要求進行企業(yè)所得稅繳納。

（三）個人所得稅

當前，我國實施的個人所得稅主要以分類所得稅制為主，下屬設(shè)置多個稅務(wù)項目，在高等學校中，包含的稅目重要有工資薪金所得稅、勞務(wù)所得稅等。其中，工資薪金一般采取七級超額累計稅率，如學校定期給在校職工方法的基本工資、績效等，也包含每學期收取的課時費、科研獎勵等，這些費用都要按時發(fā)放，也可以年終一次性發(fā)放。學校在工資薪金方法形式上有所不同，在校職工個人所得稅繳納稅額也會存在差異;勞務(wù)報酬所得也就是指，個人獨立從事一些非雇傭勞務(wù)活動而獲得的費用，如學校邀請專家講座、評審等，勞務(wù)薪酬所得需要根據(jù)勞務(wù)數(shù)量進行納稅。

三、高等學校納稅籌劃的相關(guān)對策

（一）縮小稅基

減小稅基作為納稅籌劃的主要方式，如在個稅在收入固定的情況下增加扣除項目或者費用;或者對在校職工收入進行科學調(diào)控，并且為在校職工分擔一些費用，這樣可以為在校職工降低納稅稅額。例如，為職工免除一些教育資料費用，或者在教師采購教育書目，在閱讀后，可以將這些書目放在學校圖書館，供他人查閱，并且這些書目學校應(yīng)給報銷。在國家稅法政策允許額情況下，可以適當調(diào)整住房公積金、醫(yī)療保險等費用比例。高等學校也可以對不包含在房產(chǎn)范疇內(nèi)的出租屋獨立簽署租賃合同，這樣可以降低稅務(wù)的繳納。如果學校在租賃房產(chǎn)過程中，同時向群眾提供一些物業(yè)管理服務(wù)，則學校應(yīng)該同時簽署租賃合同及勞務(wù)合同，在某種程度上能夠減少納稅額。

（二）降低稅率

將高稅率改成低稅率是納稅籌劃重點思考的內(nèi)容。例如在增值稅相關(guān)條例中，年應(yīng)稅服務(wù)報銷數(shù)額低于500萬元的納稅人，屬于小規(guī)模納稅人，根據(jù)不含銷售額的3%進行稅務(wù)繳納;對于年應(yīng)稅服務(wù)報銷數(shù)額大于500萬元的納稅人，屬于一般納稅人，應(yīng)該按照稅率6%進行增值稅繳納。在稅務(wù)核算中，由于根據(jù)不同科研項目來核算增值稅，使得核算難度比較大，并在工作量多，稅負比較重，經(jīng)過和稅務(wù)部門的交流，根據(jù)國家相關(guān)部門發(fā)布的增值稅政策要求，也就是從2016年5月開始，非企業(yè)性機構(gòu)中一般納稅人在提供科研、技術(shù)等等資產(chǎn)時，可以按照簡易計稅方法，也就是按照稅率3%進行增值稅繳納，由于該學校屬于一般納稅人資格，可以按照簡易方法進行納稅，計算過程便利，學校稅負也隨之減少。

（三）靈活使用各種優(yōu)惠政策

優(yōu)惠政策作為我國稅制中重要內(nèi)容之一，其中包含的功能在于免稅、減稅、稅收扣除等。學校作為非營利性部門，稅法給學校提供了諸多優(yōu)惠政策，大部分收入類都可以根據(jù)稅收優(yōu)惠政策要求進行減免，例如學校內(nèi)部創(chuàng)建進修班或者培訓班獲取的收入，全部歸于學校，并且由學校提供的相關(guān)發(fā)票，他能夠給統(tǒng)一管理和出具，能夠?qū)崿F(xiàn)稅務(wù)免收，在此過程中，要求學校將辦培訓班權(quán)限上繳，各院系制定計劃，由學校統(tǒng)一管理和收費。

（四）及時提交減免稅證據(jù)材料

學校應(yīng)該糾正一個錯誤理念，也就是把減免稅當做稅收法律中直接要求的，滿足該要求的機構(gòu)都可以享受改政策，無需經(jīng)過稅務(wù)部門的審核。但是在實際中，除了部分法定減免稅之外，不管是臨時性減免，還是特案性減免，都要提前得到稅務(wù)部門的審批，學校需要向稅務(wù)部門提交相應(yīng)的減免稅材料，經(jīng)過稅務(wù)部門審核通過后，才能辦理相應(yīng)減免稅手續(xù)。例如，被列入減免稅范疇內(nèi)的橫向科研收入，學校應(yīng)該向稅務(wù)部門提供科研合作或者技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，在得到相關(guān)部門提供的技術(shù)合同認定報告后，才能實現(xiàn)稅務(wù)減免。

（五）加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通

稅務(wù)部門和學校通常會在是否納入納稅范疇內(nèi)、適用稅率等方面存在分歧，學校中將會出現(xiàn)的補稅、滯納金等稅收負擔。為了減少學校稅負壓力，應(yīng)及時和稅務(wù)部門交流，盡可能得到稅務(wù)部門的指導(dǎo)，保證學校納稅籌劃的合理性和合法性。

四、結(jié)束語

總而言之，高等學校納稅籌劃作為一個新的課題，鑒于當前學校長期面臨的教育經(jīng)費緊張及經(jīng)費使用不規(guī)范等問題，學校財務(wù)人員需要對教育稅收優(yōu)惠政策有深入了解，根據(jù)學校納稅籌劃要求和特點，尋找最佳的納稅籌劃對策，真正做到合理納稅。學校開展納稅籌劃工作的主要目標在于減少稅務(wù)支出，達到教育經(jīng)費科學使用的效果。

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