企業并購重組稅務籌劃探討

張雪峰

摘 要：隨著我國經濟社會的不斷發展，當前各行各業的競爭壓力越來越大，企業要在激烈的市場競爭當中獲得更多優勢，就必須提高綜合競爭能力，擴大企業規模，確定企業未來發展方向。企業并購重組是擴大企業規模的重要方式之一，并購重組當中的稅務處理會影響到企業并購重組的成本，因此合理的稅務籌劃一方面可以減少企業的并購成本，另一方面還可以提高企業未來收益率，本文主要分析了企業并購重組過程中進行稅務籌劃工作的具體意義，論述了二者之間的有機聯系，并且提出了當前稅務籌劃工作當中普遍存在的一些問題以及解決措施，希望為企業規模擴大作出貢獻。

關鍵詞：企業? 并購重組? 稅務籌劃

企業進行稅務處理的目的是在合法的基礎上降低企業并購重組的支付壓力，從而進一步提高企業的經濟效益和社會效益，因此企業的管理階層必須提高對稅務籌劃的重視工作，為稅務籌劃工作提供合適的硬件設備和軟件條件，并且培養或者引進一批專業人才，幫助企業分析市場政治等因素，制定出最合理的并購重組方案，為企業可持續發展作出貢獻。

一、企業并購重組稅務籌劃的意義

（一）并購重組和稅務籌劃的內涵

企業并購重組是企業進行資本擴張的重要模式之一，企業可以通過相互兼并或者收購另一企業，擴大企業規模，幫助企業在激烈的市場競爭當中獲得更多優勢，占有更多市場比重。企業并購重組的定義是一方企業法人代表在平等等價的基礎之上，通過協商的方式，一方以具體資本取得另一企業的產生經濟，從而控制其他法人企業的行為。而稅務籌劃是指在我國稅法規定的基礎之上，專業人員通過對企業理財經營投資等各項活動進行稅務計算，從而使投資方獲得更多經濟效益的具體行為。

（二）企業稅務籌劃的意義

1、減輕企業稅負壓力

稅務籌劃工作可以幫助企業預測并購重組過程中可能遇到的各類稅務糾紛問題，并且在國家稅法的基礎之上，調整企業并購重組過程當中的一些經濟活動，保證納稅人可以享受到國家規定的權利，減少稅額，幫助企業降低并購重組支出，提高自身收益。

2、幫助企業加強納稅意識，強化法律觀念

企業所進行的稅務籌劃，必須在合法的基礎上進行避稅幫助公司減少納稅，但稅務籌劃也必須保障公司及時納稅，避免法律對企業進行處罰。因此稅務籌劃的相關人員，必須對企業并購重組過程當中所發生的各種納稅往來進行如實核對，保障企業納稅額的準確性。其次，專業人員還應該對企業納稅人進行普法教育，幫助管理階層了解到企業并購重組過程中，可能涉及到的各類法律，使納稅人對自己所承擔的義務，充分進行了解，保障各種稅務處理模式，都在國家法律允許范圍之內保護政策的完整性為企業納稅提供物質基礎，避免企業在不知情的情況下違反法律，面臨罰款問題。

3、提高企業財務管理和綜合競爭能力

企業稅收籌劃工作人員，利用自己的專業知識，幫助企業在進行并購重組的過程中，利用好我國稅法內容，到各項優惠政策，節約稅收，幫助企業增加可支配收入，提高企業財務管理能力。合理避稅可以幫助企業管理階層了解當前企業財務能力，從而制定合理的企業運行模式，使企業在一定程度上獲得更多經濟效益和社會效益。

三、稅務籌劃工作的有效途徑

（一）了解稅收優惠政策

在進行并購重組之前，企業必須考慮企業未來發展目標和企業當前財務狀況，在并購過程中還應該了解國家和當地政府的各項稅收優惠政策，選擇合適的目標企業和企業所在地，從而利用當地政策，開展稅務籌劃工作，享受較低稅率，減少并購支出。如果一企業選擇對高科技新興產業的企業進行并購重組則可以減免15%的所得稅支出。另一種情況是，并購企業資本雄厚，可以選擇前期虧損，但未來發展潛力較高的目標企業進行并購，在并購過程中企業報表所反饋的盈利和虧損可以相互抵消，在一定程度上同樣可以減少企業繳納稅額。

（二）出資方式決定的稅務籌劃

我國稅法規定，稅務部門必須通過企業權益持有者和企業的征稅額，來確定納稅人的實際收益，如果納稅人在規定期限內并未收到股票股利或先進股利，則不予征稅。當前絕大多數企業并購重組，一般會選擇現金收購和兌換給對方股票股利這兩種方式來進行并購，股票股利的模式在處理過程上并不需要立刻確定兩方企業交換而獲得并購企業股票所形成的利息資本，因此企業可以進行延遲納稅，在一定程度上可以幫助企業在一定時間內獲得更多經營收益。

（三）用關聯企業的轉讓定價調節利潤

我國稅法對關聯企業的定價轉讓有嚴格限制，因此企業稅務籌劃工作人員必須考慮到定價轉讓的影響因素，幫助企業減少納稅額。我國稅法規定，稅率應該依據我國不同地區的具體經濟發展水平及行業性質來進行計算，并且不同國家不同地區的稅率存在一定差異，因此企業可以在并購重組過程中運用到關聯企業的地區優勢，利用定價轉讓的模式，將所得稅稅率較高的企業利潤向所得稅稅率較低的企業轉移，減少企業繳納稅額，從而幫助企業合理節稅。

（四）選擇恰當的并購處理方案

不同的并購處理方案會為企業帶來不同的經濟效益，當前我國資本擴張的會計處理模式主要有購買法、反向購買法和權益結合法三種：

第一，購買法主要是指企業利用并購重組模式增加固定資產和商譽，同時導致攤銷費和折舊費增長的方式，企業的商譽價值是指目標企業的凈資產即企業并購過程當中的公允價值，而企業并購成本和目標企業公允價值之間的差值同樣被列入商譽價值之內。這些費用都可以減少企業的繳納稅額，從而實現企業在單位時間內保有更多流動資產的目的。

第二，反向購買法，將商譽價值定義為母公司可識別的凈資產和子母公司之間的成本與公允價值之間的差額，母公司可以降低企業并購重組后商譽價值的相對購買價值，因此會幫助企業減少攤銷費用。由此來看，企業稅務籌劃部門在企業進行并購重組時，必須考慮到企業的整體盈利效果，選擇合適的會計處理模式，對并購過程中產生的稅務往來進行處理。

第三，權益結合法不是純粹的資產交易，而是兩個企業之間的股東進行股權交換，從而實現所有者權益的聯合，這種模式之下，企業股東所保有的股權與新企業當中的股權相一致，因此企業所采取的各種會計處理方式，都不會影響到未來企業收益情況。

四、結束語

企業進行并購重組的目的是占有更多市場比重，獲得更多經濟效益，而事務處理則是幫助企業在合法的基礎上通過稅務籌劃降低企業并購重組過程中的稅負壓力，從而提高企業資本運行能力。在企業并購重組過程中發生的各項稅務籌劃工作，都可以幫助企業領導階層對現有并購方案進行網上，從而幫助企業減少繳納稅額，達到節稅效果，因此，企業必須重視稅務籌劃工作，及時解決當前工作當中存在的普遍問題。稅務人員還應該依據企業未來發展方向和當前具體情況選擇合適的稅務籌劃方案，幫助企業降低并購重組成本，實現企業經濟效益的最大化，提高企業在市場當中的綜合競爭能力，促進企業進一步發展。

參考文獻

[1]李莎.企業并購重組中的稅務籌劃分析[J/OL].中國市場：1-3[2020-03-04].

[2]盧沛毅.企業并購重組中的稅收籌劃探討[J].納稅，2019，13（34）：47-50.

[3]汪華平.企業并購重組稅務籌劃的常見方法及其選擇[J].企業改革與管理，2019（22）：147 -155.