新時代加強內部經濟責任審計工作的幾點思考

董如合

摘要：《黨政主要領導干部和國有企事業主要領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱“新規定”）實施后，本文結合新規定內容，從經濟責任的定義與特征、學習新規定需要重點把握的幾個內容等方面提出了見解，并結合工作實際，提出了新時代加強內部經濟責任審計工作的幾點思考。

關鍵詞：經濟責任;審計;思考

引言

2019年7月15日，中辦、國辦印發了《黨政主要領導干部和國有企事業主要領導人員經濟責任審計規定》，從2019年7月7日開始實施。認真學習新規定的內容，準確把握其精髓，并在今后的經濟責任審計工作中認真貫徹實施，是當前審計人員的當務之急。

一、經濟責任的定義與特征

新規定將經濟責任定義為：是指領導干部在任職期間，對其管轄范圍內貫徹執行黨和國家經濟方針政策、決策部署，推動經濟和社會事業發展，管理公共資金、國有資產、國有資源，防控重大經濟風險等有關經濟活動應當履行的職責。通過定義可以看出，經濟責任具有四點特征：第一，經濟責任是領導干部在特定的社會生活中所負有的特定的職責或義務。第二，經濟責任是與領導干部擔任職務相關的職責或義務。第三，經濟責任是領導干部與經濟相關的職責或義務。第四，經濟責任是領導干部應當承擔或履行的職責或義務。

二、學習新規定需要重點把握的幾個內容

（一）突出了黨對審計工作的集中統一領導

第一，新規定開篇就提出了“堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導”，明確提出經濟責任審計工作要增強“四個意識”、堅定“四個自信”、做到“兩個維護”。第二，明確了各級黨委和政府對經濟責任審計的領導地位，強調經濟責任審計工作要在同級審計委員會的領導下開展工作。第三，加強了經濟責任審計全過程管理，建立健全了情況通報、責任追究、整改落實、結果公告等制度，并將經濟責任審計結果和審計整改報告歸入被審計領導干部檔案等。

（二）重新界定了審計內容，使經濟責任審計內容更全面、更具體

第一，新規定根據不同審計對象的經濟責任特點，分別規定了詳細、具體的審計內容，使經濟責任審計有章可循，更具有可操作性。第二，明確了經濟責任審計的基礎是領導干部任職期間公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用，落腳點是守法、守紀、守規、盡責。第三，明確了經濟責任審計的重點是領導干部權力運行和責任落實，要將推動黨中央重大經濟政策措施貫徹落實作為審計工作的重中之重，要將確保黨中央令行禁止作為經濟責任審計的首要內容。

（三）轉變審計方式，強化了任中經濟責任審計

新規定增加了“以任職期間審計為主”內容。第一，經濟責任審計的核心思想是推動領導干部履職盡責，而任中審計相比離任審計，更有利于實現這一目標。第二，任中審計有利于審計部門安排審計計劃，實現干部任期內審計全覆蓋目標。第三，任中審計更加有利于風險防范，提早發現問題，解決問題，避免造成更大的損失。第四，任中審計更加有利于審計整改，避免出現“新官不理舊賬”局面。第五，任中審計更加有利于干部管理規范化、科學化，避免帶病提拔任用干部。經濟責任審計是審計監督與干部管理相結合的重要制度安排，由于離任審計的滯后性，當審計評價做出時，往往領導干部已完成調動，審計監督作用發揮受到限制。第六，任中審計與離任審計相比，審計人員更容易受到干擾，對審計人員能力要求更高。這就要求審計人員增強“獨立性”意識，提高抗干擾的能力。

（四）進一步優化了責任界定

責任界定是經濟責任審計的一個重要內容。新規定對原有的責任界定進行了優化，重新界定為直接責任、領導責任，取消了主管責任，并對這兩種責任行為的界定進行了詳細、具體的規定，使責任界定更加有據可依、有章可循。第一，新規定直接明確了六條需要承擔直接責任的行為，取消了原來不好把握的“其他應當承擔直接責任的行為”內容，新增加了兩條妨礙黨中央令行禁止的直接責任界定內容，使直接責任界定更加清晰。第二，新規定對領導干部“不擔當、不作為，做老好人”行為進行了責任界定。對沒有發表明確反對意見的行為界定為領導責任。第三，在進行責任界定時，明確要求要充分貫徹“三個區分開來”，要保護領導干部干事創業、大膽探索、改革創新、擔當作為的積極性。第四，在進行責任界定時，要按照權責一致的原則，綜合考慮問題產生的歷史背景、當時情況、決策過程、性質后果和領導干部實際所起的作用，科學合理準確的界定責任。

（五）從制度上解決了重審計、輕整改問題，進一步強化了審計結果的應用

審計的目的是為了解決問題。新規定更加注重審計整改和審計結果的運用。第一，將審計結果運用與審計評價分開，單獨作為一章內容，進一步凸顯了審計結果運用的重要性。第二，增加了“將審計整改情況作為考核、任免、懲罰被審計領導干部的重要參考”，以及“審計整改報告應當歸入被審計領導干部本人檔案”內容，從干部管理制度上保證了審計整改的落實到位。第三，在審計內容上，增加了“以往審計發現問題的整改情況”內容，在審計內容設計上保證了審計整改工作的貫徹實施。第四，明確規定經濟責任審計工作聯席會議各成員單位應當在各自職責范圍內運用審計結果，在制度設計上形成審計整改合力，共同督促被審計單位整改落實到位。第五，將經濟責任審計結果及審計整改情況納入所在單位黨風廉政建設責任制檢查考核內容，從黨規黨紀上保證了審計實施與整改的落實。

三、加強內部經濟責任審計工作的幾點思考

（一）正確理解經濟責任審計

目前，很多領導干部將經濟責任審計等同于財務收支審計，一些審計人員對二者的區別把握的也不到位。第一，經濟責任審計是一種綜合審計，包括貫徹執行黨和國家經濟方針政策、“三重一大”執行情況、黨風廉政建設等內容，財務收支只是其中的一項審計內容。第二，經濟責任審計聚焦的是領導干部經濟責任，強化的是對權力運行的制約和監督，落腳點是領導干部履職盡責、擔當作為。這一點與財務收支審計明顯不同。第三，經濟責任審計的對象是人，是各級主要領導干部。而財務收支審計的對象是事，是單位內部財務收入、支出。第四，責任界定與處理結果不同，經濟責任審計要對被審計對象進行審計評價，并對其承擔的責任進行認定，對相關人員進行處理，起到懲罰警戒作用。

（二）注重破解同級審計效果不佳的難題

內部經濟責任審計分為上級對下級的審計和同級審計。如果對單位內部同級部門進行審計，則審計效果不理想。而很大部分內部經濟責任審計是同級審計。要解決這一難題，第一，建立同級審計制度保障。單位要從內部審計制度、內部經濟責任審計制度等規章制度方面明確同級審計的合法性，使同級審計“師出有名”，“有法可依”。第二，樹立內部審計權威性。如成立內部審計委員會，單位主要領導分管審計，設立總審計師，提高內部審計地位等。第三，制定單獨的審計部門、審計人員內部考評制度，考核部門對被審計對象對審計人員的考核打分要單獨規定，區別對待。第四、加強內部審計獨立性。新規定賦予審計人員依法依規獨立實施審計的權力要得到保障與實施。審計人員要敢于有所作為，只要依法作為、主動作為、有效作為，就能充分發揮審計監督作用。第五，適當引進外部審計。對于一些比較困難的同級經濟責任審計，可以適當考慮引進外部審計。但內部審計部門要對審計結果負責，審計方案也要由內部審計部門制定。

（三）科學評價被審計對象

經濟責任審計要求對被審計對象進行審計評價。這是當前審計工作的一個難點。第一，要建立一套科學、完善的審計評價指標體系，指標體系即要借鑒黨紀黨規、內部審計準則、行業和其他單位的經驗，又要充分考慮本單位特點，符合本單位的實際情況。同時指標體系還要根據單位內部不同的崗位職責進行適當的調整。可以考慮建立通用評價指標體系和專用評價指標體系。第二，審計人員在進行審計評價時應采用定性與定量分析相結合的辦法，同時盡量多用定量分析，減少人為產生的差異。但在采用定量分析時，也要充分考慮評價對象實際情況，對不同選擇方案的賦值分值盡量科學合理。第三，在進行審計評價時，審計人員要認真貫徹“三個區分開來”原則，要充分考慮當時的經濟社會環境、在決策中所起的作用等多方面因素，對被審計對象進行科學、合理、準確的評價。第四，在進行審計評價時，要充分聽取經濟責任聯席會議各方的意見，特別是利益不相關方的建議，還要聽取被審計對象個人的申辯。第五，審計評價要有充分的審計證據支持，要經得起時間的檢驗。對于缺乏證據支持的問題，不能匆忙下結論。第六，在進行審計評價時，審計人員的業務素質和判斷能力起到至關重要的作用，因此審計人員要加強業務學習，掌握辯證思維方法，自覺提高職業判斷能力。

（四）黨政領導干部同步審計的責任分別界定

新規定提出了同一單位黨政領導干部同步審計的內容，但每個領導干部具體職責不同，這就要求我們在審計內容和審計評價上有所區別、有所側重。這就對審計人員的業務素質和審計判斷能力提出了更高的要求。第一，在進行責任界定時，要充分考慮其崗位職責和單位分工情況。一般來說，對黨委主要領導的責任界定主要側重決策方面的內容。對行政主要領導的責任界定主要側重執行能力方面的內容。第二，在分別進行責任界定時，還要綜合考慮兩位主要領導干部在決策中所起的作用。第三，在進行責任界定時，可充分借鑒《中國共產黨紀律處分條例》的相關內容。

（五）注重審計報告的質量

經濟責任審計的最終成果就是經濟責任審計報告，因為經濟責任審計的對象是人，因此經濟責任審計報告不同于其他審計報告，主要包括被審計人員任職期間履行經濟責任的總體評價、主要工作業績、審計發現的主要問題和責任認定、審計建議等幾部分內容。第一，經濟責任審計報告要邏輯清晰、條理清楚、結構合理、事實準確，防止出現常規性錯誤和基礎性錯誤。第二，經濟責任審計報告語言要通俗易懂，對一些專業性的問題描述盡量用科普化、簡單化的語言，使普通人能夠讀懂。第三，經濟責任審計報告文字要精煉，對審計資料要進行深加工，對問題的歸納和提煉要準確，不能出現似是而非的模糊性語言。第四，審計評價要客觀，責任要明確，要有充分的審計證據做支撐。提出的問題要有一定的深度，對問題的定性要有定性和定量分析。沒查清的問題、無證據支撐的問題不能出現在審計報告中。

（六）高度重視審計整改工作

審計整改是為了堵塞漏洞，提高單位內部治理水平。經濟責任審計整改應包括三個方面：一是解決審計發現的問題，如發生經濟損失還要追回。二是進行責任追究，根據責任大小處理相關責任人員。三是建立長期防范機制。對一些典型性、普遍性、傾向性的問題，要建立相應的規章制度。第一，單位內部要建立審計整改制度，明確被審計單位是審計整改的責任部門。第二，建立審計整改問題臺賬，整改一項，銷賬一項。第三，建立審計整改聯合工作機制，經濟責任審計聯席會議各成員單位要各司其職，在其職責范圍內做好被審計部門審計整改的監督檢查工作。

結語

新規定適應新形勢新要求，堅持黨對審計工作的集中統一領導，聚焦領導干部經濟責任，即強化對權力的制約和監督，又貫徹“三個區分開來”，是今后指導經濟責任審計工作的綱領性文件。審計人員只有真正學懂弄通新規定，才能做好內部經濟責任審計工作。

參考文獻

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