公立醫院全面預算管理現狀及改進

張力凡

摘 要：醫療體制改革對我國公立醫院的內部管理提出了更高的要求，而公立醫院作為承擔著社會效益和經濟效益的責任載體，在未來發展過程中，必定會受到政策導向及市場經濟環境的雙重影響，加強全面預算管理工作也就尤為重要。目前，對于公立醫院來說，如何盡快建立完善的全面預算管理體系，充分發揮預算工具在公立醫院經濟決策、資源配置等方面的作用，是公立醫院必須要面對的問題。

關鍵詞：公立醫院;全面預算管理;現狀;改進策略

一、公立醫院全面預算管理實施現狀

基于2015年頒布的《關于加強公立醫院財務和預算管理的指導意見》，我國大部分公立醫院都已經逐步開始落實全面預算管理工作。但在實際執行過程中還存在著一些不足之處，主要表現在以下幾個方面：

其一，對全面預算管理缺乏重視。公立醫院的成立背景和運行管理模式較為特殊，使得部分公立醫院對全面預算管理工作的應用重視程度不高。醫院管理層至執行層對全面預算管理缺乏正確的認識，預算工具僅僅局限于財務控制方面，在業務部門參與程度較低、崗位“權、責、利”劃分不明的情況下，很難保證全面預算管理工作落到實處。

其二，預算編制環節有待優化。為了保證預算編制方案的可操作性，公立醫院在開展預算編制工作時，需要強調其他業務職能部門的參與，例如：醫療部門、醫技部門、住院部門、后勤部門等。但從目前實際情況來看，部分公立醫院預算編制工作以財務部門為牽頭主體，甚至將財務預算、業務預算、資本投資預算等內容割離開來，例如：在預算編制過程中，要求臨床科室、醫技科室將手術人次、門診人次、手術級別等工作量數據納入預算編制流程當中，沒有考慮到與設備購置相關的投資預算，以及與人員薪資、折舊費用等因素相關的財務預算。預算編制內容全面性不足，不僅會影響對設備、藥品、衛生耗材的統籌配置工作，也不能真實反映出公立醫院在預算周期內基本設施建設情況等[1];另一方面，從預算編制方法選擇層面來說，很多公立醫院為了操作簡便，往往以增量預算法作為預算編制的主要方法，即在醫院上一年度預算項目業務量的基礎上，分析本年度預算項目業務量的增長情況和變動因素，通過調整基礎預算數據的方式來編制預算。單一的預算編制方法不僅會影響預算方案的靈活性，還會造成預算編制與實際脫節。

其三，預算執行控制力不足。要想全面預算管理工作能夠貫徹落實，就需要公立醫院各部門科室嚴格按照預算限額、預算計劃來組織協調各項業務活動。通常情況下，預算方案一經審批機構的審核下發，全院上下就要立即執行，但公立醫院的預算執行存在部分缺陷，例如：預算支出范圍控制不嚴，部分支出項目沒有經過嚴格的審批手續和事前論證，項目執行過程中經常出現支出超標準、支出超范圍等問題;公立醫院缺乏有效的預算分析機制，沒有依據預算執行進度及當地經濟環境分析預算差異產生的根本原因，使得預算執行過程動態監督不足。此外，公立醫院缺乏有效的預算考核機制，預算績效考核往往以床位、住院人次、門診量、人均費用等作為主要考核指標，削弱了預算管理目標的作用，也無法提升預算管理工作執行效率。

二、公立醫院改進全面預算管理工作的有效策略

（一）樹立全員預算管理參與意識

全面預算管理在公立醫院中貫徹落實，既離不開管理層人員的重視與支持，也離不開基層人員主動參與。因此，公立醫院應當盡快認識到全面預算管理工具對于促進醫院體制改革的重要作用;同時，醫院的管理層、預算部門、財務部門、內部審計部門等人員要全面把握公立醫院的預算任務、資金運行趨勢以及未來發展方向，掌握預算管理相關知識，例如：預算編制方法選擇、預算目標設置規范、預算自變量測算等內容。另一方面，公立醫院應當成立最高預算審批機構，在預算管理委員會的牽頭領導下開展年度運營計劃編制、年度預算方案審批、年度預算目標下達以及預算方案調整審批等工作;在預算管理委員會下設預算管理辦公室，由財務、醫務、護理、總務等部門責任人組成，主要負責預算編制環節的組織協調工作，通過細化落實預算指標的方式強調各職能科室與關鍵崗位的預算參與性，保證全面預算管理工作順利推進。

（二）不斷優化預算編制環節

伴隨著醫療服務領域逐步深化改革，公立醫院的醫療技術改進、服務質量提升等離不開大規模資金與物力的投入，包括：設備更新、基礎設施建設以及人才培養等。因此，公立醫院的預算編制內容設置方面，應當以業務收支為主，編制內容應當延伸至業務層面、資本層面等。其中，財務預算一般指公立醫院日常經營所消耗的基本支出，如：醫護人員工資薪酬等;業務預算指收支預算，主要包括財政撥款收入、科研項目收入、醫療服務收入、科研項目投資預算、服務成本支出預算等;資本預算則涉及基礎設施建設預算、設備物資采購預算等。公立醫院也可以將公益性支出也納入年度預算范疇中，以政府指定的公共衛生任務為例，包括由自然災害或突發事件消耗的對口支援成本（外派醫護技術人員、藥品及醫療器械捐贈等）、特殊急救病人醫療費用減免、貧困患者醫療費用減免等。公益性支出納入預算方案當中不僅能夠保證預算管理的全面覆蓋性，也能夠凸顯公立醫院的公共服務職能。在預算編制方法選擇環節，公立醫院應當摒棄以“上年基數+本年因素”的編制模式，依據公立醫院當期的年度事業計劃、人員配置等因素，全面分析上一年度的預算基礎數據，采用零基預算編制方法編制收入預算，以科室實際成本消耗為出發點，匯總醫院預算，實現各項資源合理配置。在編制實踐過程中，差異化的預算項目需要結合不同的因素編制預算，例如：門診收入編制應當以計劃門診人次和平均門診消費水平作為基礎構成因素;住院收入編制則要考慮到病床占用日數及計劃平均日收費水平作為構成因素;人員支出編制按照預算年度平均職工人數、國家工資補貼調整政策規定以及職工福利費用范圍等因素編制預算。通過財務預算、業務預算等相關內容的深度結合，才能保證預算編制方案符合實際。

（三）建立全面預算分析機制

針對預算外支出頻繁等問題，一方面，公立醫院應當充分借助信息技術手段，在各科室部門的預算管理模塊中設置預算限額，建立預算執行預警機制。醫院一切資金收支在信息系統的監管下進行，一旦出現超預算支出現象，則預警機制會發出警報提示，并限制預算申請權限，有效解決預算外支出頻繁的問題。另一方面，公立醫院也要建立全面預算分析機制，實時跟蹤醫院的全面預算執行情況，對比預算執行差異產生的原因，并制定相應的改進措施。預算分析應當以關鍵預算指標對比作為起點，以收入、費用、結余等指標分析各科室的資金收支占比情況;同時，各科室也要基于病種差異、臨床路徑控制等因素，分析預算指標完成和成本費用情況等。預算分析方法可以以差額分析、結構分析、比率分析等方法，對公立醫院的財務狀況、預算指標完成情況、收入額度、資金流量、病種全周期等因素進行全面分析，形成預算分析報告，為后續的預算調整及改進工作提供信息支持。

（四）完善預算績效考核工作

有效的預算績效考核機制是保證預算管理方案落地的必要途徑，公立醫院應當以預算管理委員會為主體部門，聯合財務部門、審計部門、紀檢部門等制定預算績效考核方法，對公立醫院的預算執行、業務情況以及成本控制工作等進行綜合考核評估;同時，考核指標應當以預算收支執行率、預算支出執行率、財政專項撥款支出進度等為主。此外，預算績效考核應當與公立醫院預算執行部門及人員的工資薪酬、職位晉升等直接掛鉤，強化對內部人員的激勵和約束作用，有效提升預算執行效率。

三、結束語

綜上所述，公立醫院開展全面預算管理是順應體制改革需要的手段之一，也是完善現代化管理體系的必要舉措。在這一過程中，公立醫院應當認識到自身的全面預算管理實施現狀，通過樹立預算意識、健全組織機構、改進預算編制環節、落實預算分析機制以及發揮預算績效考核作用等方式，基于醫院戰略高度完善全面預算管理體系，提升公立醫院的市場競爭優勢。

參考文獻：

[1]袁加萍.公立醫院全面預算管理問題的思考[J].中國國際財經（中英文），2018（3）.

[2]李華.公立醫院全面預算管理改進探討[J].財會學習，2018（1）：25-26.

[3]崔億欣.現代醫院管理制度下的公立醫院全面預算管理[J].中小企業管理與科技，2019（30）：9-10.