試論經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下如何發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的職能作用

伊希東

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作是國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)控的重要手段，主要目的就是有效監(jiān)控國(guó)有企業(yè)并強(qiáng)化管理。為確保內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，就需要研究相應(yīng)的影響因素和存在的問(wèn)題，以期更好地指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。因此，本文在分析經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)影響的基礎(chǔ)上，總結(jié)了新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生的主要變化，并提出此形勢(shì)下發(fā)揮國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能作用的建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：經(jīng)濟(jì)新常態(tài);國(guó)企;內(nèi)部審計(jì);作用

一、引言

改革開(kāi)放40多年來(lái)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)取得了飛速發(fā)展，不僅經(jīng)濟(jì)總量在快速提高，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)也在不斷調(diào)整，保持著一種對(duì)稱(chēng)狀態(tài)，在此基礎(chǔ)上，發(fā)展經(jīng)濟(jì)成為目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。在此背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度雖然有所減緩，但由于經(jīng)濟(jì)總量比較龐大，經(jīng)濟(jì)增量仍然比較大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)也處于比較穩(wěn)定的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)實(shí)現(xiàn)不斷優(yōu)化與升級(jí)，同時(shí)市場(chǎng)活力不斷增強(qiáng)。但是在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)也顯現(xiàn)出了一些潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。面對(duì)這些問(wèn)題，國(guó)有企業(yè)需要做好內(nèi)部審計(jì)工作，不斷更新審計(jì)思路與審計(jì)方法，在防范各類(lèi)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的發(fā)展要求。

二、經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)企內(nèi)部審計(jì)的影響分析

正如前文所述，在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷調(diào)整，且其作為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在目前不斷進(jìn)行結(jié)構(gòu)升級(jí)以及通過(guò)宏觀調(diào)控來(lái)推動(dòng)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，所面臨的挑戰(zhàn)也更加艱巨。具體來(lái)說(shuō)，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，國(guó)有企業(yè)在面臨新一輪改革時(shí)通常會(huì)選擇比較穩(wěn)健的發(fā)展路線，如通過(guò)減少投資、壓縮成本以及改革創(chuàng)新來(lái)提升內(nèi)部動(dòng)力，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制，減少對(duì)審計(jì)工作費(fèi)用的投入，這也成為影響內(nèi)部審計(jì)工作開(kāi)展的重要原因。此外，在目前改革不斷推進(jìn)的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)中的資本也在逐漸退出競(jìng)爭(zhēng)，控股企業(yè)數(shù)量減少，這也使得審計(jì)對(duì)象數(shù)量減少，增加了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作選擇對(duì)象的難度。在目前不斷拓展審計(jì)內(nèi)容的同時(shí)，也逐漸增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為避免上述風(fēng)險(xiǎn)，多數(shù)國(guó)有企業(yè)向集團(tuán)化方向轉(zhuǎn)變，即向綜合型方向轉(zhuǎn)變，這也增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，使得審計(jì)難度以及風(fēng)險(xiǎn)隨之增加。

但是，目前國(guó)企在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，也表現(xiàn)出審計(jì)意識(shí)不強(qiáng)、審計(jì)方法落后以及產(chǎn)權(quán)主體多元化等問(wèn)題。一是國(guó)企內(nèi)部審計(jì)部門(mén)沒(méi)有形成審計(jì)意識(shí)，對(duì)自身工作意義的理解不夠深刻和準(zhǔn)確，導(dǎo)致審計(jì)職能無(wú)法有效發(fā)揮，而且目前國(guó)企也沒(méi)有意識(shí)到市場(chǎng)變革的重要性，造成了改革不夠充分和徹底的問(wèn)題，沒(méi)有形成市場(chǎng)意識(shí)，也就無(wú)法發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的促進(jìn)作用，難以提升審計(jì)工作質(zhì)量。二是國(guó)企傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)目前內(nèi)部審計(jì)工作要求，尤其是在當(dāng)前信息技術(shù)快速發(fā)展和普遍應(yīng)用的情況下，企業(yè)財(cái)務(wù)工作的電算化實(shí)現(xiàn)了工作效率的極大提升，而企業(yè)相應(yīng)的審計(jì)方法沒(méi)有及時(shí)更新，影響了審計(jì)效率和效果。此外，企業(yè)也沒(méi)有針對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展及時(shí)的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)工作，導(dǎo)致其觀念比較保守以及審計(jì)方法比較落后，影響了審計(jì)效率和質(zhì)量。三是針對(duì)產(chǎn)權(quán)主體多元化問(wèn)題來(lái)說(shuō)，目前的國(guó)有企業(yè)中存在由國(guó)家、企業(yè)以及個(gè)人共同出資的現(xiàn)象，增加了產(chǎn)權(quán)主體，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作難度增加，使得目前的內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)，還要監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者并對(duì)投資者負(fù)責(zé)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的有效保護(hù)，但目前內(nèi)部審計(jì)制度和規(guī)定中存在制度內(nèi)容不全面等問(wèn)題，造成了審計(jì)工作范圍較窄和深度不足的問(wèn)題，也難以發(fā)揮審計(jì)職能。

三、新常態(tài)下國(guó)企內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)生的主要變化

（一）向綜合型方向轉(zhuǎn)變

這主要表現(xiàn)在部分國(guó)有企業(yè)仍然將內(nèi)部審計(jì)的職能片面理解為查錯(cuò)糾弊，加之相關(guān)工作人員所掌握的管理知識(shí)不足，或者所掌握的理論知識(shí)與方法比較落后，就會(huì)對(duì)審計(jì)分析與評(píng)價(jià)造成影響，而在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，就會(huì)推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能向綜合型方向發(fā)展，用以對(duì)企業(yè)管理行為進(jìn)行規(guī)范以及防止出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）向復(fù)合型方向轉(zhuǎn)變

財(cái)務(wù)收支審計(jì)一直以來(lái)都是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，而在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，其也在逐漸向價(jià)值增值型管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，即將審計(jì)工作重點(diǎn)向企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)拓展。為此，不僅需要審計(jì)關(guān)口向主動(dòng)型轉(zhuǎn)變，而且要通過(guò)對(duì)審計(jì)關(guān)口的前移來(lái)提高對(duì)事前、事中以及事后審計(jì)監(jiān)督的重視，充分發(fā)揮審計(jì)工作的預(yù)防作用。

（三）向集約化管理方向轉(zhuǎn)變

在目前的經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，傳統(tǒng)的內(nèi)審部門(mén)單獨(dú)開(kāi)展審計(jì)工作的方式已經(jīng)難以滿(mǎn)足其權(quán)威性要求，為此就需要內(nèi)審組織管理進(jìn)一步提升其獨(dú)立性和權(quán)威性，通過(guò)垂直化管理來(lái)提升其在企業(yè)中的地位。同時(shí)還要對(duì)企業(yè)內(nèi)審資源進(jìn)行調(diào)整，統(tǒng)一調(diào)配企業(yè)內(nèi)審資源，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督格局的進(jìn)一步擴(kuò)大以及內(nèi)審效率的提升。

（四）向遠(yuǎn)程審計(jì)方式轉(zhuǎn)變

在當(dāng)前信息化技術(shù)快速發(fā)展以及廣泛應(yīng)用的同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理方式也在逐漸發(fā)生變化。這不僅表現(xiàn)在通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)信息與數(shù)據(jù)的收集與分析，從而提高內(nèi)審工作預(yù)警能力和應(yīng)對(duì)能力，還表現(xiàn)在審計(jì)理念更細(xì)膩，通過(guò)定期分析與評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法的完善以及審計(jì)效率的提升。此外，在不斷推進(jìn)信息化技術(shù)的應(yīng)用過(guò)程中，還需要通過(guò)在線報(bào)告方式規(guī)范上級(jí)主管部門(mén)審計(jì)程序。

四、新常態(tài)下充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能的建議

（一）重點(diǎn)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作

對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作中的風(fēng)險(xiǎn)管理、組織治理、合規(guī)性監(jiān)測(cè)、內(nèi)控確認(rèn)以及咨詢(xún)服務(wù)等工作內(nèi)容來(lái)說(shuō)，其中的風(fēng)險(xiǎn)管理直接對(duì)企業(yè)的生存與發(fā)展起到?jīng)Q定作用，為此就需要重點(diǎn)做好風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作。具體地說(shuō)，就是在監(jiān)管部門(mén)以及內(nèi)審協(xié)會(huì)的指導(dǎo)下開(kāi)展以風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)為重點(diǎn)的審計(jì)工作。在此工作中，需要對(duì)行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)以及歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和分析，提升對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別以及評(píng)估能力，審計(jì)的重點(diǎn)主要是對(duì)企業(yè)的持續(xù)發(fā)展造成影響的風(fēng)險(xiǎn)管理情況。在經(jīng)過(guò)上述審計(jì)工作之后，結(jié)合審計(jì)結(jié)果對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理程序的執(zhí)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，并且對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果和風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告是否合理與全面進(jìn)行判斷，然后結(jié)合上述審計(jì)之后提出的問(wèn)題改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制、修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及報(bào)告，將其作為決策層進(jìn)行決策的依據(jù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

（二）優(yōu)化內(nèi)審流程

在目前經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念不斷更新，也改變了內(nèi)部審計(jì)管理理念。在目前的國(guó)企發(fā)展中，內(nèi)審工作屬于日常管理的重要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展具有重要作用，而且其始終將企業(yè)的組織目標(biāo)和風(fēng)險(xiǎn)管理作為主要的內(nèi)審工作。為此就需要加強(qiáng)與不同部門(mén)之間的溝通與協(xié)調(diào)，保證戰(zhàn)略一致性，以此實(shí)現(xiàn)內(nèi)審效率和性?xún)r(jià)比的提升。此外，還要通過(guò)質(zhì)量監(jiān)督體系的構(gòu)建實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部不同部門(mén)審計(jì)情況的跟蹤，提升內(nèi)審服務(wù)效率。且在對(duì)內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范進(jìn)行統(tǒng)一的同時(shí)，也要實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)流程的優(yōu)化。具體來(lái)說(shuō)，首先是結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)審范圍、關(guān)鍵點(diǎn)以及流程進(jìn)行明確，在風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)劃分之后進(jìn)行審計(jì)方案的制訂;其次是結(jié)合對(duì)審計(jì)費(fèi)用的內(nèi)控測(cè)試對(duì)其流程設(shè)計(jì)的合理性進(jìn)行檢驗(yàn)，在此基礎(chǔ)上開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)工作;最后是在動(dòng)態(tài)追蹤審計(jì)結(jié)果的同時(shí)整改內(nèi)控缺陷，及時(shí)且恰當(dāng)處理重大審計(jì)問(wèn)題。

（三）抓好內(nèi)控建設(shè)以及過(guò)程管控工作

在目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)向全面的經(jīng)營(yíng)審計(jì)發(fā)展的過(guò)程中，內(nèi)部控制建設(shè)也起到了重要作用，為把握發(fā)展方向，需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展來(lái)制定與執(zhí)行內(nèi)部控制制度和流程，同時(shí)通過(guò)內(nèi)控對(duì)不同領(lǐng)域的危險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行梳理以及對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行摸索，推動(dòng)審計(jì)問(wèn)題和建議向深層轉(zhuǎn)變，這樣也能提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在依據(jù)準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上開(kāi)展審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)短板的修復(fù)。此外，通過(guò)內(nèi)控建設(shè)滯后的過(guò)程管控，可以在企業(yè)發(fā)展中的不同環(huán)節(jié)滲透審計(jì)工作，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)工作的作用，實(shí)現(xiàn)服務(wù)質(zhì)量的提升。

（四）充分利用內(nèi)審成果

在對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展內(nèi)審工作后，首先需要對(duì)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)收集，以此向管理層提供相應(yīng)的建議和意見(jiàn)，保證內(nèi)審作用的發(fā)揮，實(shí)現(xiàn)對(duì)問(wèn)題的有效處理。其次還要制定分層級(jí)風(fēng)險(xiǎn)管控型的內(nèi)審體系，通過(guò)不同部門(mén)的定期自查，按照流程開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)和項(xiàng)目的審計(jì)，同時(shí)要在規(guī)章制度的約束下開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)企業(yè)的不同部門(mén)和下屬單位，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。最后要在增值方向轉(zhuǎn)變的過(guò)程中做好審計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)，檢查業(yè)務(wù)流程并針對(duì)其中的問(wèn)題提出相應(yīng)的建議。

五、結(jié)語(yǔ)

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)給國(guó)有企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了較多的機(jī)遇，同時(shí)也帶來(lái)了較大的挑戰(zhàn)，尤其是對(duì)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作而言，其在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下表現(xiàn)出職能向綜合型方向轉(zhuǎn)變、工作重點(diǎn)向復(fù)合型方向轉(zhuǎn)變、內(nèi)審組織管理向集約化管理方向轉(zhuǎn)變、內(nèi)審方式向遠(yuǎn)程審計(jì)方式轉(zhuǎn)變。為順應(yīng)時(shí)代發(fā)展要求、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，國(guó)有企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，優(yōu)化內(nèi)審流程并做好內(nèi)控建設(shè)和過(guò)程管控工作，對(duì)內(nèi)審成果進(jìn)行充分利用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)水平的提升，推動(dòng)國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。