稅務籌劃在企業經營管理中的應用

陳理雯

隨著經濟全球化的深入發展，市場環境復雜多變，企業應與時俱進，深入學習不斷更新的財稅政策，提升經營管理水平，完善財務、稅收配套管理系統，推進稅務籌劃工作，降本增效，為企業的可持續發展奠定基礎。本文將主要分析稅務籌劃應遵循的原則以及稅務籌劃在企業日常經營管理中的具體應用，以期為相關企業提供參考。

一、稅務籌劃應遵循的原則

（一）合法合理性原則

遵守相關的法律法規，是企業日常開展稅務籌劃的前提。企業應不斷完善內部稅收制度，使相關管理人員能夠依照制度辦事，防止出現制度的灰色地帶，為企業長遠發展夯實基礎。

（二）統籌全局原則

在選擇稅務籌劃模式時，應立足于企業發展的全局，結合企業的實際情況對市場環境進行全方位的了解，考察影響稅收的多方因素，最終確立適用于企業整體發展的籌劃方案。

（三）經濟利益原則

企業經營活動的本質是在可持續發展下實現利益最大化，因此在稅務籌劃過程中，應核算好相應成本，選擇最優稅務籌劃方案，避免節稅收入低于節稅成本，減少企業不必要的資源浪費。

二、企業稅務籌劃的實際問題分析

（一）管理意識薄弱

現如今，我國部分企業在進行稅務籌劃的過程中存在管理意識薄弱的問題，由于當下整體的經營環境以及企業組織結構逐漸呈現出復雜的趨勢，使得企業在資金需求兩方面得到增加，這使得稅務籌劃在工作量以及工作難度方面都有所提升。企業應在對稅務成本進行控制的同時建立起切實可行的稅務籌劃機制，對每個環節展開合理優化，以此實現稅務籌劃的預期目標。但從目前來看，大部分企業的領導層未能真正重視稅務籌劃工作，并未形成良好的稅務籌劃管理意識。若是企業自身存在籌劃機制不健全的情況，便會給正常的稅務籌劃工作造成極大的阻礙。

（二）政策掌握不全

企業如果在稅收籌劃期間沒有全面地掌握稅收相關政策，便會出現各種風險。一般來說，稅收政策作為稅收籌劃的基礎，有著重要作用。若是企業的稅收籌劃人員沒有對相關稅收政策產生正確的認識，便會直接降低稅收籌劃工作開展的合理性以及科學性，致使二者向脫離，不僅不會起到應有的作用，還會加劇企業經營管理過程中的稅收風險。

（三）專業人才缺乏

稅收籌劃工作本身具有一定的復雜性，相關工作人員既要具有過硬的專業能力以及較為豐富的理論知識，還要擁有相關實踐經驗，這樣才能夠完成好稅收籌劃工作。稅務籌劃工作人員不僅應具備良好的管理能力，同時還需要熟知相關法律法規，并對其變動情況進行精確掌握。除此以外，工作人員應明確了解稅收籌劃的基礎流程，以便于后續高效踐行納稅方案。但當前我國各企業中廣泛存在著稅務人員缺乏以及專業素質有待提高的問題，對于稅務籌劃工作開展的整體質量有著重要影響。基于此，企業務必要加強對于相關從業人員的專業培訓，以此為稅收籌劃的高效進行創造必要條件，進而實現企業經濟效益的提升。

三、稅務籌劃的具體應用

（一）充分利用稅收優惠政策

隨著我國改革開放的不斷發展，稅收改革也在全方位推進，近年來的稅制改革，體現的一個鮮明導向就是減稅，包括推進增值稅、企業所得稅等實質性減稅，對小微企業、科技型初創企業實施普惠性稅收免除等大規模、實質性、普惠性減稅舉措。這要求企業財務人員及時跟進相關稅收政策，為企業進行稅務籌劃提供基礎。

例如根據國家財政部、稅務總局、科技部《關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅[2018]99號）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。相比于早期50%的加計扣除率，提高了50%。

（二）延期納稅的運用

延期納稅是指在不違背法律法規的情況下，通過控制或安排稅基的實現時間達到節稅效應。經濟學中有一條重要的原理：貨幣的時間價值，即當前擁有的貨幣比未來收到的同樣金額的貨幣具有更大的價值，因為當前擁有的貨幣可以進行投資、復利，實現價值增值。當我們運用合理的延期納稅手段，雖總體納稅總額沒有變化，但可將稅金延期至未來繳納，相當于為企業取得一筆無息貸款。延期納稅在日常生產經營中運用較為廣泛，通常可以根據以下幾種方式進行籌劃：

存貨的計價模式：企業可以結合日常經營中對存貨價格趨勢的判斷，合理選擇先進先出法或加權平均法進行核算，達到延期納稅的效應，但應注意存貨計價模式一旦選定，不得隨意更改。

固定資產加速折舊法：根據《財政部 國家稅務總局 關于擴大固定資產加速折舊優惠政策適用范圍的公告》（財稅2019年第66號），企業可以結合自身情況，對固定資產采取縮短折舊年限或加速折舊的方法，提前確認成本費用。

合法地推遲收入確認：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的關于納稅義務發生時間的相關規定：“采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。”當企業存在賒銷業務時，無需在發貨時即確認收入，可以在實際收款或合同約定的收款日確認收入（具體視哪個日期在前為準），并在當期計入應納稅所得。

（三）臨界點的運用

納稅臨界點是稅法中規定的一定的比例和數額，當銷售額或應納稅所得額超過這一比例或數額時就應該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負大幅上升。反之，納稅人可以享受優惠，降低稅負。企業在日常生產經營過程中，財務人員可通過對超過該臨界點帶來的收益增量與未超過臨界點的節稅收入進行對比，合理定價，實現利潤最大化。舉個簡單的案例理解臨界點的運用。

房地產企業的項目土地增值稅匯算清繳，通常都存在較大的籌劃空間，其中根據《國家稅務總局關于印發<土地增值稅宣傳提綱>的通知》規定：納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額20%的（含20%），免征土地增值稅。但增值額超過扣除項目金額20%的，應對其全部增值額計稅，財務管理人員參與售價定價，可以兼顧土地增值稅清算的要求，對項目的收入、成本、費用進行測算，當增加的收入產生的總體收益低于節稅收入時，則不可貿然抬高銷售價格。

（四）不同納稅主體分攤稅負

在企業不斷擴張階段，通常面臨著是否成立分支機構的問題，一般而言，成立分支機構會增加一定的經營成本，但是同時通過稅務籌劃，也可以帶來一定的籌劃收益。

小微企業的運用：近年來，國家稅務總局出臺了多項針對小微企業的稅收優惠政策，旨在促進中小型企業發展，其中《關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅[2019]13號）中針對增值稅、企業所得稅、附加稅等方面都有較大力度的優惠政策。在中小企業初步發展階段，可以考慮新設企業成本與節稅收益間的差額，考慮是否通過新設子公司，維持小微企業的規模。

分支機構的選擇：企業擴張階段，通常面臨著這樣一個問題：到底是成立分公司還是子公司？站在納稅主體的角度，子公司為獨立法人、獨立承擔納稅義務，而分公司作為主體的派出機構，同總公司視為一個主體，不具有法人資格、不獨立承擔民事責任，其損益和總公司合并納稅。企業在選擇分支機構的形式是，應綜合考慮分子機構的盈利能力，在虧損期間采用分公司的模式，損失由總公司承擔，達到遞延納稅的效應，而在盈利期，則采取子公司的形式，由于子公司在成立初期通常規模較小，可以通過小微企業的稅收優惠政策達到籌劃效應。

通常而言，分支機構在成立初期需要投入大量的人力、財力、物力，一般處于虧損狀態，需要通過一段時間的運轉后方能扭虧為盈。因此分支機構在設立初期，可也考慮用分公司的形式，當其逐漸盈利后轉而采用子公司的形式。

（五）跨境稅務籌劃

隨著經濟全球化和區域經濟一體化的發展，我國的“走出去”戰略逐步由承擔國家對外援助項目為主，轉變為合資、合作、境外投資等多種方式，企業在跨國布局中，往往在稅務籌劃中存在較多可操作性。

利用稅收饒讓抵免制度：當境外投資機構分配利潤時，往往要再向居民國納稅，為避免重復征稅，居民國的稅法一般都允許納稅人來源于境外的所得已經繳納的稅款部分在向本國繳納的稅款中予以扣除，但不超過本國稅法規定的應納稅款。有時，國家為了吸引外資而給予外資一定的稅收優惠，例如將稅收優惠視為來源地國給予外資的優惠，雖然本國納稅人沒有實際繳納該稅款，仍然視為已經繳納予以扣除。目前，我國與絕大多數國家的稅收協定都規定了稅收饒讓抵免制度，只有美國等少數國家沒有該項制度。在沒有稅收饒讓抵免制度的情況下，可以通過在具有稅收饒讓抵免的國家設立中間一級子公司公司來享受該項優惠政策。

將利潤保留境外，減輕稅收負擔：若境外公司設立在稅負率較低的國家，但其向母公司分配利潤時，往往要補繳大額所得稅，若能將這部分利潤暫時留在境外，用于擴大經營，可以達到延期納稅的效應。

利用受控外國公司的納稅籌劃方案：根據《國家稅務總局關于印發<特別納稅調整實施辦法（試行）>的通知》（國稅發〔2009〕2號）第八十四條的規定：“中國居民企業股東能夠提供資料證明其控制的外國企業滿足以下條件之一的，可免于將外國企業不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業股東的當期所得：①設立在國家稅務總局指定的非低稅率國家（地區）;②主要取得積極經營活動所得;③年度利潤總額低于500萬元人民幣。居民企業可以通過在非低稅率國家（例：美、德、英、法等）設立子公司達到跨國經營目的并實現稅務籌劃收益。

四、結語

稅務籌劃是一種正常的經濟手段，企業應在日常經營中運用稅務籌劃，將企業價值最大化為根本目標，選擇最合理的稅務籌劃方案以適應市場環境的變化與稅收政策的變化，促進企業的穩定發展。

（作者單位：廈門建發輕工有限公司）