淺析質量成本視角下的管理會計報告

摘要：管理會計報告是企業運用管理會計方法，對財務和非財務的信息進行加工整理形成的，滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。質量成本視角下的管理會計報告包括質量成本報告和質量績效報告。筆者通過對報告進行分析，對質量成本的確認、計量與評價，使企業按照全面控制的原則，對產品質量成本加以控制，盡力靠近“高質量、低成本”的理想目標，從而實現企業經濟效益最大化。

關鍵詞：質量成本;質量報告;績效報告;評價指標

一、質量成本的涵義及構成

（一）質量成本的涵義

質量成本是與企業產品或服務的質量活動有關的物化勞動和活勞動的耗費，是為了保證和提高產品或服務的質量目的而支出的一切有效費用，以及未達到目的而造成的一切損失。質量成本是全面質量管理過程的一個重要方面，它將產品的質量與成本有機地結合起來，是將技術與經濟融為一體的現代成本概念。其包含了兩層含義：一是設計質量，即顧客對產品或服務的設計的滿足程度，解決設計得怎么樣的問題;二是符合性質量，即產品或服務的實際性能與設計性能的符合程度，解決做得怎么樣的問題。

（二）質量成本的構成

質量成本由內部缺陷成本、外部缺陷成本、鑒定成本、預防成本等四個部分組成。

1.內部缺陷成本是指交貨前因產品未能滿足既定的質量標準要求所造成的所有損失。包括廢品損失、庫存積壓、延期交貨損失、返修品損失、設備故障處理費用項目。當產品質量及其可靠性提高時內部缺陷成本就會降低，減少了廢品的產生、保證了設備的正常運行，降低了庫存等。

2.外部缺陷成本是指交貨后因產品未能滿足既定的質量標準要求所造成的所有損失。包括設備的保修費用、退貨損失、折價損失、索賠、訴訟費用項目以及產品未達到應有的質量水平而失去的銷售機會（機會成本）。因此提高和保證產品質量，從而減少售后的保修費用，減少退貨和折價損失、極少發生甚至不發生索賠和訴訟費用。

3.鑒定成本是指為了評價產品是否達到規定的質量而進行的試驗、檢驗和檢查所支付的一切費用。主要包括廢品損失、庫存積壓、延期交貨損失、返修品損失和設備故障處理費用項目。當質量提高時，質量鑒定可以發現質量的所在，立即采取措施解決，保證質量能夠持續得到改善，從而減少質量問題帶來的成本。

4.預防成本是指為了預防質量缺陷的發生所支付的費用，包括產品質量評審費用、設備維修費、進料、工序檢驗費用、檢測材料消耗及勞務費項目。預防成本的目的是期望減少甚至杜絕故障、次品和廢品等質量缺陷問題，所以在提高產品及服務質量時，預防成本是增加的。

質量成本的四個組成部分在產生的時間、是否可控和提高質量后果以及成本結構的合理性方面表現不同（如下表），企業應根據不同的情況進行質量成本的控制和管理。

二、質量成本報告分析

質量成本報告是指根據質量成本分析的結果，向有關部門匯報時所作的書面陳述，它可以作為制定質量方針目標、評價質量體系的有效性和進行質量改進的依據。企業在編制質量成本報告時，應按質量成本的分類詳細列示實際質量成本，計算預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本占質量成本總額的比例和占銷售收入的比例。各部門應向企業組織的經理人員提供兩個方面的重要信息：一是顯示各類質量成本的支出情況以及財務影響;二是顯示各類質量成本的分布情況，以便企業組織的經理人判斷各類質量成本的重要性。以利于經理人員加強質量成本的控制。

三、質量績效報告分析

企業為了反映在質量管理方面所取得的進展及其績效，還需要編制質量績效報告。質量績效報告包括：中期報告 、長期報告 、多期質量趨勢報告 。

（一）中期報告是根據當期的質量目標列示質量管理的成效。企業期末編制質量績效報告時，將預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本的本期實際成本與預算成本目標進行比較，確定其差異，分析差異產生的原因，針對性地采取改進的措施。

（二）長期報告根據長期質量目標列示企業質量管理成效。在編制長期質量績效報告時，將預防成本、鑒定成本、內部失敗成本和外部失敗成本以及質量成本占實際銷售額比例的（**年度）的實際成本與（**+1年度）的實際成本進行比較，確定成本差異，分析差異產生的原因，明確應采取的改進策略和措施。

（三）多期質量趨勢報告

多期質量趨勢報告應列示出企業實施質量管理以來所取得的成效。多期質量趨勢報告的編制必須以多個期間企業組織的質量成本相關數據為基礎，并繪出質量趨勢圖，趨勢圖可以采用坐標分析圖、柱形比較圖等多種方式，旨在幫助企業的經理人員評價企業發展趨勢是否合理，質量成本控制是否有效，以便作出相應的決策 。

總之，績效報告反映了企業質量成本控制制度的實施情況與發展趨勢，為產品質量與產品質量成本的評估獎懲提供了基礎。企業生產部門需要定期報告質量績效，反映質量成本控制制度的實施情況以及質量成本改進的成效。企業通過編制質量成本報告，對質量成本進行確認、計量與差異分析，使企業按照全面控制的原則，對產品質量成本加以控制，盡力靠近“高質量、低成本”的理想目標，從而實現企業經濟效益最大化。

參考文獻：

[1]姜琴，管理會計實務[M].現代教育出版社，2012：338-344.

[2]陳興述，李勇，陳詳碧.管理會計[M].高等教育出版社，2019：286-290.

[3]高翠蓮.管理會計基礎[M].高等教育出版社，2018：183-192.

作者簡介：姜琴（1965.12-）， 女，漢族，重慶墊江人，重慶工貿職業技術學院，研究方向：財務與會計的教學與研究。