試論國有企業集團財務總監設立的幾個問題

黎永強

摘要：財務總監的設立是伴隨著我國三資企業以及中資企業國外投資逐步引入我國的，在西方經濟中比較成熟的作為現代企業管理的一種最有效的財務手段。在我國國有企業改革過程中發揮了重要作用，體現了現代企業制度管理中財務領軍的作用，尤其是在國有企業社會職能移交改革中，實現國有資本增值保值的貢獻最大。本研究通過對甘肅農墾集團有限責任公司改革過程中財務總監的設立出現的問題逐一分析，對照問題查找原因，提出了切實可行的操作辦法和防止財務總監的設立陷阱的對策，對國有企業尤其是集團化企業管理具有現實的借鑒意義。

關鍵詞：集團企業;財務總監;設立;問題

一、集團企業財務總監的現狀

財務總監——首席財務官（CFO）。——CFO（Chief Finance Officer）是企業治理結構發展到一個新階段的必然產物。沒有首席財務官的治理結構不是現代意義上完善的治理結構。從這一層面上看，中國構造治理結構也應設立CFO之類的職位。

我國的財務總監實行委派制，出現于20世紀90年代，最初用于政府對于國有企業的監管和宏觀監控。后來發展到公司制企業，主要存在兩種形式，即政府委派制和董事會委派制。政府委派制一般用于國有獨資企業，財務總監主要是履行監督職能;董事會委派制主要用于集團企業，財務總監由董事會聘任，履行監督與控制職能。財務總監委派制本質上是一種所有權內部監督制度，這種制度是現代企業內部治理的重要部分。盡管企業財務總監委派制在我國有的實踐已有近20多年的實踐和發展歷史，為國有資產增值保值和保護所有者利益發揮了重要的作用。但是也存在一定的問題和不足。

二、集團企業財務總監設立的幾個問題

（一）集團委派身份不明確，角色不清

1. 集團委派進駐企業身份不明。雖然有集團委派，但是基本上將財務總監列入領導班子，界限不清，實行監管和監督存在實際困難。因為利益的共同性，致使財務總監的設立變成個集團幫助企業完成財務任務或者財務決算和審核的一般過程。實際作用和價值沒有得到充分的發揮，財務總監的優勢沒有得到體現。委派變成了任命子公司和孫公司的財務科長。

2. 角色不清從認識不到位或者不夠準確，沒有嚴格把握或者真正意義上理解財務總監的定位。

第一種認為集團內部認為財務總監就是集團委派的進駐企業的財務負責人;第二種認為財務總監就是進入領導班子（決策層）財務科長;第三種認為財務總監就是集團委派監督企業運行的“欽差大臣”。

（二）財務總監設立認識不到位設立不完全

1. 由于對設立財務總監的意義認識不足，或者認為財務總監就是財務部長、科長，所以在集團企業或者母公司設立財務總監時，并沒有完全按照規定設立財務總監的要求在所屬二級企業全部設立財務總監，對財務總監的管理使用存在終身制、鐵飯碗的體制問題。

2. 對如何分配財務記賬派駐企業，采取經濟體量大小來衡量，或者把財務總監的設立作為對企業人員管理的一種福利。變相或者部分失去財務總監設立的意義，尤其是設立財務總監不是考慮工作能力而是人為設置職稱、學歷等條件。沒有體現現代人力資源管理中破除條條框框發揮個人最大優勢和能力的考量，走形式較多、走過場較多、甚至于趕時髦，明明對財務總監就沒有一個正確的認識，看到其他單位設立，不考慮自己企業的特點和自身實際，盲目設立財務總監的也不在少數。

3. 混淆財務總監概念。集團或者母公司在財務總監設立問題上采取部分企業設立，部分企業不設立的安排。集團或者母公司但是出于全盤統一管理的需要，又對未設立財務總監的企業要求由財務負責人行使財務總監職責。造成認識上的誤區、概念上的混淆，人為制造矛盾，對企業的生產經營和運行起到制約。

作為分管財務領導（領導班子成員）、財務負責人（中層管理人員）、財務總監（高層管理人員）是不同的三個概念，絕對不能偷換概念。根據財務人員職務不相容原則，由此造成極大和極壞的影響。財務總監進入領導班子履職待遇和薪酬同財務負責人是沒有辦法相比的，按照同崗同責、同崗同酬的原則勢必會造成會計人員的心理排斥。然而部分集團企業對此是心照不宣、樂此不疲，下發文件、督導檢查、匯報請示等等全部按照財務總監考核，使得部分財務負責人心生怨氣，工作自然大打折扣。

（三）財務總監履職盡責不到位

一是委派的財務總監本身職責不清，財務總監本人的認識不到位。新形勢下，派駐財務總監認識不到自己既是監督者，又是服務者。工作中要么只要按照集團公司的經營管控要求，實行過激的經濟干預企業生產，而不去搞好服務與協調;要么只注重政策而不去研究，不積極爭取相關扶持資金;不提升自身工作素質，只是自己無法滿足工作需要。甘肅農墾集團有限責任公司許多的農場的工業企業的財務總監很多時候形成一種制約企業發展的絆腳石，與集團委派財務總監的初衷背道而馳。

二是要廉潔自律方面存在問題。財務總監由于本人自身素質或者選拔任命、委派甄別不足，廉潔自律方面存在較大隱患。甘肅農墾集團有限責任公司2009～2016年期間因為廉潔自律問題總計處理和違規違法財務總監16人，而且是窩案和全體經濟問題。主要的節點就是財務總監瀆職和不積極履行監督和監管職責造成的。

三是要依法經營的意識不強。財務總監應該是在國家法律法規、會計法、集團財務制度、企業財務管理辦法下履行自己的職責，但是因為委派中存在的各種利益問題致使財務總監改變了這種履職的監督順序，一味地滿足企業或者集團的工作要求，未完成工作任務置國家法律法規于不顧，知法犯法形成巨大財務風險。所在企業對外投資出現重大問題財務總監不在第一時間對大股東報告，致使企業和固有資本蒙受重大損失。

四是各單位主要負責人對財務總監的工作支持不夠，單位負責人成為了財務總監履職的最大阻礙。本單位負責人在歷次國有企業改革中獲得較大自主權，在一些企業直接成了一言堂、一支筆，但缺乏有限的監督。故此對財務總監持較大敵意或者直接與財務總監站在對立面，行政首長負責制在缺乏監督的情況，直接成為了財務總監履職的最大障礙。

三、財務總監設立建議

（一）財務總監設立規范化

1. 財務總監集團委派，人員由集團管理。集團公司或母公司管理企業較為多的時候，每個企業不一定全部派駐所有管理人員，對于發展正常或者發展順利的企業本質上子公司與母公司利益高度統一，那就是收入最大化、成本最小化、利潤合理化。核心問題就是財務管理問題，能夠把控財務管理的核心就是財務總監。財務總監由集團或者母公司下派駐企，作為集團公司或者母公司的全權代表，管理或者說控制好財務、財權至關重要。絕對能夠起到事半功倍的效果，由于其履職待遇與薪酬發放與所在子公司或者企業考核一致，財務總監必定全身心為企業服務，解決企業因發展中遇到的所有業務問題，幫助企業成為財務總監不可推卸的責任。

2. 財務總監履職待遇由集團負責確保履職公平。設立財務總監職位主要是履行母公司或者說大股東權利，從履職任命角度來講是對集團負責、大股東負責。出于降低管理費用的基礎上，往往財務總監履職待遇薪酬發放由所在企業負擔，考核參照所在企業領導班子或者經理層統一考核。由此引發財務總監因履職待遇、薪酬發放不能完全站在集團立場和為大股東負責的利益角度，如何正確履職，首先就是我們中國自古就說的俗語——“端什么碗說什么話”。集團下屬企業負責財務總監履職待遇和發放薪酬待遇固然沒有錯，確實財務總監做的工作就是所在企業的工作。但是由于履職待遇與薪酬待遇由所在企業承擔，財務總監或多或少總是首先站在所在企業的立場上考慮問題，對于涉及到需要財務總監監督事項、拒絕事項、聯簽事項、甚至有可能損害大股東利益事項，由于涉及財務總監本身經濟利益的問題，這不得不成為我們思考的問題。

3. 改變財務總監所在企業財務簽字程序。為保證財務總監正確有效地履行職責，對我們以往的簽字程序予以稍作調整，主要是增加財務總監簽字審批，調整簽字審批程序，一改往常由所在企業負責人最終簽字改為財務總監最終簽字審核。保證了最后一關正確履行集團賦予的職責，行使母公司權利，保護大股東權利不受侵害。

4. 改變財務總監考核與所在企業考核一致。

（二）財務總監進入派駐企業決策層、董事會

1. 正確解讀財務總監入住本企業。財務總監作為大股東尤其是國有資本的最大代言人，代表的是國有資本的利益，執行的是大股東權利，代行國資委管理職能，無論從哪個角度出發財務總監都是以國家資本的形象出現。財務總監入住本企業是公司法、國有資本管理規定賦予的國家權力，任何人都應該配合、任何企業都應該自覺接受監督。

從實際來看，之所以出現入駐企業各種形式的刁難、阻礙都是出于對現代國有資本管理法的不適應和對現代企業管理制度的不理解。是基層管理者出現的慣性思維，認為企業是自己的、是基層的，打心眼里錯誤地認為認為不是國家的，更不是集團的。缺乏對國有資本的敬畏，缺乏對股份有限責任公司的理解，缺乏對董事會的理解。

現代企業制度不是簡單的合并和理順管理關系，簡單照抄照搬現代企業管理制度。作為國資委和集團管理者應該把基層管理者的思想認識作為重點來強化學習與培養，要求管理者務必做到正確解讀財務總監作為國有資本代言人、現代企業制度實施人、企業正常運行監督人的角色和定位。對不符合現代在企業制度和國家國有企業改革的阻礙者堅決予以調崗、換崗。在新一輪國有企業改革的推動下不能因噎廢食、倒行逆施，把對財務總監進駐企業否定或者極端唱衰者予以除名，對于造成嚴重后果過的堅決予以嚴厲懲處。

2. 財務總監履行大股東職責。正確解讀財務總監入住企業的國家定位、保證財務總監正常履行國有資本監管權力，在此前提下正確行使大股東權力保證國有資本增值保值。企業正常運行無非是財權、物權的運轉和流通，財務總監的設立就是直接解決這問題的，也是財務總監最基本的職責。

首先，對國有資本出資的監督與管理。決定公司的經營原則和投資方案。企業的經營把控面最大就是經營原則和投資方案，經營原則就是企業效益最大化，堅持在此原則下把控企業運行創造更多社會效益和經濟效益。投資有風險但不是沒有責任，從甘肅農墾集團近十年來的投資來看，投資大產出少、投入大效益低。投資失敗而且是大額較大資金的投入，投資收益率極低。對出現的投資失敗無限制放大投資風險的存在，而對投資責任確從未涉及。這無疑是對投資風險認識不清、認識不到位、沒有把投資風險控制放到合理位置。做到這一點只有財務總監的設立才能規避這一點，才能做到防控投資風險。因為財務總監代表大股東履行負責，財務總監不僅僅涉及大股東職責，因其在本級企業履職企業投資效益的好壞直接涉及財務總監的考核。只有財務總監才能做到這一點。

其次，監督執行集團董事會的決定。從甘肅農墾的管理實際來看，由于企業經營中由于改革的大力推進實行法人負責制（場長或經理負責制），基層企業管理者自主決定權很大，把管理的權力無限放大而對集團董事會的決定選擇性執行的較多。因此把權力關在籠子里從基層經驗來看，監督絕不是左手監右手這么簡答，更多的是權力的上層監督更有力。

最后，對出現危害大股東權利和侵害國有資本的行為及時終止。作為上位權力部門職責履行派駐企業的代表，最大程度的保證大股東權益和固有資本收益，對于出現危害大股東權利和侵害國有資本的行為財務總監處置具有現場最大知情權和最快發聲權，能在第一時間處置降低危害程度。

四、結語

財務總監制度的建立是現代企業治理改革非常關鍵的手段，也是國有企業改革中解決實際問題最有效的措施之一。在推行財務總監的設立過程中存在一些問題，但是只要我們對財務總監的設立規范化、正確監督履行總監職責，對建立財務總監制度認識到位，財務總監的設立一定會形成國有企業改革中監管國有資本的最有效手段。

參考文獻：

[1]陳飛宇.淺談集團化財務管理外派財務總監制[J].中國商論，2019（18）.

[2]楊博文.企業轉型背景下財務總監的多元思維養成[J].商業經濟，2019（09）.

[3]蔡純.論國有資本投資公司試點改革下財務總監的管理轉型[J].中國總會計師，2019（06）.

[4]于富海.基于內控視角下的集團企業財務總監委派制存在問題淺析[J].財經界（學術版），2019（11）.

[5]徐祖良.國企委派財務總監至下屬公司相關問題的分析與思考[J].納稅，2019（01）.

（作者單位：甘肅廣播電視大學農墾河西分校）