事務所審計項目風險的防范

盧妍

摘? 要;隨著社會主義市場經濟體制的建立及各類企業的發展，會計師事務所承接的審計項目出現復雜化、煩瑣化的發展趨勢，審計項目風險越來越高，這對事務所的審計質量以及注冊會計師的審計能力提出了更高要求。鑒于此，本文探究事務所防范審計項目風險的策略，旨在為一線工作提供理論指導。

關鍵詞： 會計師事務所;審計項目;風險防范

隨著互聯網的普及和社會經濟的飛速發展，企業財務管理的現代化程度不斷提升，會計師事務所的審計服務環境日益復雜、審計服務范圍日趨拓寬。總體來看，我國審計工作起步晚、發展慢，與西方發達國家相比仍存在許多不足，在具體審計過程中還存在諸多風險，嚴重影響了事務所審計質量的提升。

一、事務所審計項目風險的特點

事務所審計項目風險的特點如下。第一，全過程性。事務所審計項目風險貫穿審計活動的全過程，從開始審計到最后生成審計結論的每一個環節均可能出現審計風險。第二，可控性。雖然事務所的審計風險比較高，但仍在可控范圍內，審計人員及監督機制只要做到動態監控，就能有效降低審計風險。第三，無法徹底根除。事務所的審計風險客觀存在，加強審計監督、制定風險防范機制只能降低各項風險的發生概率，而無法徹底根除審計風險。第四，成本與損失。要想防范和控制項目審計風險，需要增加一定的成本投入，如果成本投入不足，會直接影響風險防范目標的達成。但是，若成本投入過多，則有可能帶來相反的效果。在評估審計風險的過程中，應全面考慮防控風險所需要的成本，若成本超過風險損失，應選擇承受風險;若成本低于風險損失，則需要投入成本進行風險防控。

二、事務所審計項目風險的成因

（一）組織不合理

《中華人民共和國注冊會計師法》明確指出，可以設置合伙制會計師事務所和有限責任制會計師事務所。現階段，我國絕大多數的會計師事務所屬于責任制模式，這類事務所的資產幾乎都用在承擔債務責任上，事務所的違規成本較小，這就導致會計師事務所受到的制約較少，社會公信力下降，與之相應的注冊會計師責任風險明顯減小，無形之中提升了會計師事務所的審計風險。

（二）獨立性不強

在日常審計過程中，會計師事務所通過收取審計費的方式承接審計業務，勢必與客戶產生一定的經濟關聯。兩者之間的經濟關聯會降低會計師事務所的獨立性，這樣就很難保證審計過程的公允性、客觀性和準確性。近年來，隨著審計事務所的增加以及行業價格競爭搶奪客戶的壓力，部分會計師事務所會通過降低審計費用、支付回扣、中間業務費等低價競爭的方式爭取客戶，這也在一定程度上影響了事務所的獨立性，造成了事務所過度依賴客戶，在審計中處于被動地位，無形之中增加了審計風險。

（三）注冊會計師執業能力不足

項目審計對于注冊會計師的標準要求較高，一方面需要注冊會計師具備法律、財會、經濟等領域的系統知識;另一方面需要注冊會計師在審計過程中高度關注高風險領域，增加實質性審計程序或擴大審計范圍，從而提高審計質量。但現階段，我國大部分審計行業的從業人員在工作經驗和能力方面有待提升，對于潛在風險的職業關注度不高，難以發現審計對象的錯報或舞弊行為，無形之中增加了審計風險。

（四）審計工作本身的局限性

我國審計工作起步晚，各項制度尚不完善，再加上我國現有市場經濟體制還不健全，對會計工作的監督力度不足，導致企業會計工作存在鉆法律空子、弄虛作假、粉飾財務報表等行為，加大了審計工作的難度。與此同時，隨著現代審計工作的發展，各類審計項目愈發復雜，而受成本、效益等因素的影響，審計工作難以識別所有的財務錯報，這也使得審計工作面臨的挑戰和風險逐漸加大。

三、事務所防范審計項目風險的策略

（一）優化組織形式

鑒于有限責任制形式的會計師事務所自身存在弊端，在新形勢下，應不斷優化會計師事務所的組織形式。從西方發達國家的發展歷程來看，合伙制的會計師事務所更利于審計工作的順利開展，合伙制取代責任制也是會計師事務所發展的必然趨勢。會計師事務所屬于服務型的組織類型，開展各項審計工作大多依賴注冊會計師的個人能力和經驗。當采用合作制形式時，會計師事務所的注冊會計師需要承擔的風險更高，會對自己的行為提出更高要求，并為各項審計給予更多責任與關注。因此在實際審計過程中，注冊會計師應更加謹慎、仔細地對待各項審計工作，提高自己的職業關注度，只有這樣才能保證審計結果的客觀性和可靠性，降低審計風險。

（二）增強審計獨立性

保證審計工作的獨立性，是有效規避各類審計風險的前提。事務所在開展審計工作之前，需要充分論證并評價審計項目的獨立性，對是否承接客戶委托進行全面考慮。為了更好地保證審計工作的獨立性，還應改革現有的審計工作承接方式。例如，財務會計部門應向采購部門遞交審計服務采購申請，然后由采購部門開展公開招投標活動，通過明文形式規定承接審計工作的具體條件，并直接支付審計費用，通過這一方式保證審計工作的獨立性。還可以由審計委員會直接接收客戶申請，并由委員會公布招投標活動，事務所通過審計委員會拿到審計費用。在這種情況下，會計師事務所與客戶之間沒有直接關聯，能夠有效保證會計師事務所的獨立性。此外，會計師事務所需要嚴格按照審計標準評價獨立性影響因素，以保證事務所、審計人員能夠更加客觀獨立地開展工作。

（三）提升審計人員綜合素質

審計人員綜合素質的高低直接決定了審計風險的大小。在新形勢下，必須加強對審計人員的專業技能培訓，全面提升審計人員的綜合素質與業務能力。審計作為一項專業性較強的工作，對于從業人員的專業技能要求較高，特別是注冊會計師需要面對不同行業、不同類型企業的審計工作，這對其業務能力提出了更高要求。故而，應高度重視對審計人員的技能培訓與教育，定期或不定期地組織審計人員進行學習，并積極組織不同領域、不同行業的審計人員進行交流，有效提高審計人員的專業知識與能力。同時，還需要增強從業人員的職業洞察力和職業敏感度，這就需要審計人員在工作中逐漸積累經驗。另外，還應定期加強對注冊會計師的職業道德規范教育，強調遵守職業道德的必要性和重要性。注冊會計師必須樹立正確的職業道德操守，積極主動地學習，并與他人保持良好的交流與溝通，在日常工作中堅持獨立、客觀的工作原則，全面增強自己的職業能力，持續不斷地提升自己的道德水平和綜合素養，有效預防審計風險。

（四）加強質量控制

首先，注重風險評估。項目審計存在著諸多風險，所以會計師事務所必須高度注重審計風險評估，及時識別審計中的風險，并有針對性地采取應對措施，有效降低各類風險的發生概率。同時，會計師事務所需要加強對被審計企業的調研，全面了解被審計企業的實際情況，尤其是企業的發展情況、經營現狀、財務情況等。只有全面掌握了被審計單位的具體情況，才能準確、科學地開展審計活動。在開展具體的審計工作前，要充分利用相關案例、管理經驗來制訂科學的審查計劃和方案。在審計過程中，由于信息不對稱等問題，會直接影響審計工作的開展，導致審計風險無處不在。在具體的審計過程中，還需要加強與被審計企業之間的交流，充分解決信息不對稱的問題，保持與被審計企業的暢通溝通，明確審計范圍、重點以及具體流程，全面提高項目審計質量。在此基礎上，審計小組之間應建立健全良好的信息溝通機制，暢通信息傳播渠道。小組成員之間要及時進行信息溝通，真正做到無障礙傳遞，會計師事務所審計人員還能充分借助工作底稿，開展溝通交流。

其次，全面強化質量管控。強化質量管控，以質量為導向開展審計工作，是有效規避審計風險的重要途徑。會計師事務所必須嚴格按照各項法律規定開展項目審計，從法律角度出發，保證審計方法、內容、結果的可靠性，預防操作不當帶來的風險。與此同時，還應將客戶關系管理、職業道德規范、業務監控等納入質量控制體系之中，全方位規避審計風險。另外，還應積極建設審計復核體系，通過多層次的審計復核，更好地保證審計工作的準確性。

四、結語

本文以事務所審計項目風險的特點為切入點，分析了事務所審計項目風險的成因，并從組織形式、審計獨立性、會計師素質、質量控制等角度，詳細論述了事務所審計項目風險的防范策略，從多角度入手，以期全面增強事務所防范審計項目風險的能力，提高事務所審計工作質量。

（作者單位為青島正業稅務師事務所有限責任公司）

參考文獻

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