企業財務報表分析的問題及對策探討

徐邦明

摘? 要;我國改革開放以來，企業的長足發展離不開對自身管理的加強。財務報表分析作為企業了解經營狀況，提高管理水平的重要途徑，已引起社會的廣泛關注，但是財務報表分析仍然存在一定的問題。本文主要闡述財務報表分析的現狀，重點探究其中存在的問題，并提出改善性的對策。結合不同企業的具體背景，對當前財務報表分析存在的問題，采用具有針對性的改善措施，并不斷創新分析方法，有利于財務報表分析在企業降本增效、風險預警、經營決策方面發揮越來越重要的作用。

關鍵詞： 企業;管理;財務報表分析

一、前言

財務報表分析作為企業了解自身營運管理狀況的重要途徑，能夠真實地反映企業的經營成果和現金流量，為企業管理層了解各種財務情況及經營狀況提供重要信息，進而為企業管理層進一步作出決策提供建議。隨著經濟環境的不斷變化，業務形式的不斷創新，原有的財務報表分析體系已不能滿足層出不窮的新業務形態需求。目前，企業的財務報表分析仍存在諸多問題。本文對企業財務報表分析的形式、存在的問題以及產生問題的原因進行探討，針對相關問題提出相應的解決措施，進一步完善企業的財務報表分析體系，為企業的經營決策提出優質建議。

二、企業財務分析的特點及報表分析的必要性

企業的財務報表分析主要是搜集、匯總企業的相關財務數據，通過一定的專業技術手段和分析方法，對企業的營運能力、盈利能力、償債能力、成長能力進行指標化呈現，發現企業管理的漏洞和缺陷，并提出改善措施，為企業管理層和報表使用者作出進一步的判斷，提供科學可靠的數據支撐。

財務報表分析質量的高低決定了企業管理層和報表使用者作出的決策的正確性，其主要體現在以下幾個方面。

（一）完善企業治理，提高企業運營效率

對企業的財務報表進行分析，可以發現企業內部控制的不足，從而對企業內部控制的薄弱環節進行優化。如通過因素分析法，對影響企業毛利的相關因素逐一測試，找出影響毛利的相關產品或事業部，對相關產品或事業部提出針對性的改善及考核措施。通過比率分析方法，對在資產或費用中占比較大的項目進行重點分析，進一步核查企業的資產采購環節、費用預算及使用審批是否符合規章制度，是否符合企業的實際需求。對沒有必要的或可簡化處理的開支提出合理化建議，開源節流，降低內耗成本，完善企業的運營管理制度，提高企業內部的運營效率。

（二）對異常經營狀況進行預警，降低企業的運營風險

通過對會計報表進行分析，對異常指標進行預警，及時處理異常經營狀況，避免經營風險，減少損失。如通過資產負債率、速動比率對企業負債狀況進行預警，對資產負債率過高、速動比率過低的指標及時進行預警，避免因負債過高、現金鏈斷裂而出現經營危機。通過對企業應收賬款的賬齡指標進行分析，對企業的信用政策進行預警提示，避免因信用擴張而產生壞賬風險。通過對現金流表收支進行分析，可以根據經營活動中現金的持續流出，看出企業造血能力的不足。而籌資活動現金的持續流出，則反映出企業的有息負債過高、償債壓力過大。投資活動的現金持續流出，反映出企業正在持續對外擴張，需要警惕資金鏈的斷裂風險和投資整合風險。

三、企業財務報表分析現狀及存在的問題

（一）財務報表編制周期較長，導致財務報表分析的時效性不強

財務報表分析以財務報表的相關數據為基礎。會計電算化的普及降低了企業財務部門工作的復雜程度和強度，企業財務部門出具財務報表工作的時間大大減少。但是上市企業及集團化企業出具財務報表的工作仍然十分繁重，尤其是上市企業半年報披露時間在8月份，年報披露時間在次年的4月份，報表的編制周期較長。報表出具后再對信息進行匯總分析上報，等到管理層獲得相應分析數據及建議時，對企業產生不利影響的因素已經無法避免，不能對企業管理層的決策進行預警。

其次，財務數據作為企業運營成果的最終體現，其反映的信息是歷史數據，無法對新的經營狀況進行反映。當前企業出于謹慎，采用歷史成本進行初始計量和后續計量，沒有考慮資金的時間價值和通過膨脹等因素，如持有外幣資產存在匯率折算，在國外急性通貨膨脹時，外幣資產需要參考匯率重新計量。重資產企業對應的固定資產因為使用時間較長，會隨著時間的變化而變化。科技型企業的技術、專利隨著市場的變化也會發生變化。上述涉及會計估計的判斷需要較強的專業性，同時受變量的影響較大，任何變量的微小變動都會對結果產生不同的影響。在企業之間競爭激烈，新興業務模式層出不窮，企業信息更迭加快的背景下，原有的財務報表分析已難以對未來的新興狀況進行精準分析和研究。

（二）財務報表編制基礎數據不準確，導致財務報表分析失真

財務數據的準確性依賴財務人員對相關業務的記錄，由于企業會計準則不斷更新修訂，而財務人員受專業知識水平及相關經驗的限制，在業務的掌握和判斷上，不同的財務人員對相同的業務會采取不同的處理方式，導致財務數據存在不確定性。同時，企業利益相關者對財務報表分析的關注點不同。企業所有者關注股東利益的最大化，企業管理層關注當期利潤的最大化，而債權人關注企業的償債能力和債務違約風險。企業不同利益相關者的不同訴求，導致企業管理層出于各種壓力，產生舞弊的動機，掩蓋真實的業務數據，在此基礎上對財務報表作出的分析必然是不真實的。財務報表的質量也會大打折扣，從而使報表的使用者產生誤解甚至作出錯誤的決策，給企業造成損失。

（三）財務報表分析方法單一固化，無法形成多項指標聯動協調分析

不同的財務報表分析方法的側重點不同，所以每一種分析方法都不能對企業的狀況進行全面分析，無法作出綜合水平較高的分析。例如，比率分析法，主要對財務報表有關指標的比率進行計算，但只能從定性上分析企業的財務狀況，無法完全量化變動金額及對相關經營狀況的影響程度。比較分析方法，主要是運用現在的數據與前期、同行業等數據進行比較，其參照標準主要包括歷史數據、同類企業的行業平均數據、行業龍頭企業數據、本企業的預算數據。但參照標準設定的合理性因人而異，企業的歷史數據僅代表企業的過去經營狀況，在經營環境發生較大變化時，即使企業本年度經營狀況好于上一年度，也不能說明企業的經營狀況有所改善。不合理的參照標準甚至會給企業的經營者傳遞經營狀況良好的假象，貽誤商機。雖然同行業的平均數據是反映行業整體水平的、比較中肯的指標，可以以行業龍頭企業作為行業標桿，將其相關指標作為其他企業學習的榜樣。但是每個企業都有自己的特殊性，需要辯證對待行業平均指標、龍頭指標，不加區別的設定同行業指標容易導致企業失去自身的比較優勢。預算數據作為對未來的預測，可能受到不確定性因素的影響，導致預測不合理，無法實現歷史數據、預測數據、實際發生數據的統一。因素分析法主要考量影響某一指標的各項變動因素對該指標的影響程度，該方法的前提是其他的影響因素不變，這在實際經營活動中是不可能的。

四、企業財務報表分析問題的解決對策

（一）優化管理流程，增強財務報表的時效性

隨著財務管理的不斷發展，大數據、財務共享、財務機器人等理念不斷提出并得到應用。上市企業及集團化企業可以完善內部信息傳遞流程，采用先進的SAP（企業管理解決方案）、ERP（企業資源計劃）等軟件對企業的資源進行整合，加強財務部門與其他部門的溝通協作，減少不必要的環節，實現籌資、投資、業務、財務信息的及時反饋共享，提高效率，實現業務、財務一體化，增強財務報表及數據分析的時效性。

同時，可以利用大數據信息的支持，采用可靠的技術模型及時掌握了解企業貨幣、長期資產等的市場價值與時間價值，對財務報表數據進行科學、精準的分析和研究。

（二）加強財務培訓及完善內部控制制度，確保財務數據來源的準確性

第一，隨著經濟的不斷發展，企業業務模式不斷更新，國內企業會計準則與國外持續趨同，這就要求企業財務人員具有持續學習的能力。企業應當加強財務人員的培訓，提高財務人員的專業知識水平，提高對報表的分析能力和判斷能力。同時，要注重企業財務人員職業道德的培養，提升財務人員對企業的忠誠度，進而提升財務報表的可信度。

第二，企業應當制定有效的內部控制制度，做到權責分明、崗位清晰，實現不相容職務的分離。內部控制制度不完善，會導致非財務部門缺少規章制度的約束，使越權或消極怠工等事項發生。虛報、瞞報基礎數據是財務數據不真實的主要原因之一。完善內部控制制度，使各部門有規可依，明確各個崗位的義務、責任以及權限，才能保證生產、銷售等關鍵環節都能得到一定的監督，杜絕低效率或推諉扯皮事件的發生，為提高財務數據的準確性提供制度支持。

（三）綜合利用分析方法，強化協同效應

財務報表的分析方法具有各自的特點，不能全面地反映企業的經營情況，但可以通過多種分析方法進行綜合互補分析，加強各種分析方法聯系、補充的關系。對企業相關業務要采用定量分析與定性分析相結合、靜態分析與動態分析相結合、個別分析與綜合分析相結合的法師，運用杜邦分析等系統性分析方法進行綜合分析，取長補短。在參考行業水平及龍頭企業指標時，要辯證分析指標的合理性，考慮企業自身的特殊性，確保財務報表分析的全面性和準確性。

五、結語

財務報表分析對企業的經營發展具有重要作用，但是由于環境問題及自身方法的不完善存在一定的問題。本文闡述了財務報表分析的特點和必要性，從財務報表分析固有的遲滯性、分析方式的單一性等方面分析了財務報表分析問題產生的原因，并從管理流程、內控梳理、財務培訓等方面提出了解決對策。隨著財務報表分析方式的不斷完善，財務報表分析將在企業的經營過程中發揮越來越重要的作用。

（作者單位為青島金王應用化學股份有限公司）

參考文獻

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