內控構建視角下高校科研經費財務管理探討

周芩羽

摘要：國家經濟飛速發展，對科技創新越來越重視，政府相繼出臺了多項激勵政策，高校也進一步“簡政放權”。隨著科研項目和科研經費劇增，高校科研經費使用中的違紀違規案件頻發。本文以內部控制為視角，對高校科研經費管理現狀進行分析，基于cOs0框架五要素總結出完善高校科研經費管理體系的對策和建議。

關鍵詞：內部控制;高校;科研經費;財務管理

中共教育部黨組出臺了關于抓好賦予科研管理更大自主權有關文件貫徹落實工作的通知（教黨函[2019]37號），要求優化審批、簡化手續、提高效率，讓科研人員擁有更大自主權，同時要完善科研管理制度，強化部門職責，提高科研人員遵紀守法意識[1]。然而現有的科研經費管理體系以無法適應新的發展形勢，科研經費管理中各種問題頻發。例如，預算編制不合理、經費使用效率低下、經費結余過多、更有套取國家科研經費等惡劣行為發生。針對這些問題，建立和完善高校科研經費管理的內部控制體系具有緊迫性。

1 高校科研經費管理現狀

1.1 相關政策不穩定

政府層面有各個職能部門在制定科研相關政策，這些政策相互交叉，令高校經費使用者和經費管理者難以適應。一方面，政策更新太快.舊文件還沒搞明白，新文件又出臺，容易造成經費使用者和經費管理者對政策理解上的混亂。另一方面，新政策推出后缺乏充足的宣傳和培訓，科研經費使用者對政策缺乏了解，科研經費管理者難以把握好管理的尺度，容易造成雙方矛盾和沖突。

1.2缺乏聯合管理

大多數高校尚未建立科研經費聯合管理機制，相關職能部門過于分散。比如，科研經費劃撥到學校，首先由財務部門接收，再有科研人員認領，對部分無人主動認領的來款，財務人員只能被動掛于賬上，降低了科研經費時效性。在科研管理中，項目的管理由科研部門負責，經費的管理由財務部門負責，兩者職責分離，信息與系統不互通，存在重復錄入系統問題。缺乏聯合管理的機制，科研人員疲于往返兩個部門之間辦理相關業務，一定程度影響科研項目研究進程。

1.3科研經費管理內控體系不健全

新《政府會計制度》改革下，要求事業單位建立健全內部控制制度，2019年是高校實行政府會計制度的第一年，重點主要放在會計制度的建立上，對內控體系的建設，大多流于形式，沒有考慮高校自身特點。同時，其他職能部門對內控制度缺乏了解，缺乏聯動，也是建立健全內控體系的障礙。高校的內控體系分為單位整體層面的內控和業務層面的內控，業務層面的內控主要包括：預算管理、收支管理、采購管理、資產管理、合同管理、工程項目管理等[2]。目前存在科研經費管理的內控體系構建不健全的問題。

1.3.1預算管理缺乏科學性

高校內部存在“重核算，輕預算”管理現象，對科研經費的預算編制沒有進行嚴格的審核管理和充分的指導，有的高校不允許調整預算，有的高校允許頻繁調整預算，都不利于預算編制的合理性。科研人員存在‘重立項，輕預算”心態，對預算編制不夠重視，缺乏對預算編制相關知識的了解，在預算編制中未對預算范圍的合理性進行界定，導致在執行過程中與實際情況偏差過大，影響了科研預算管理的科學性和真實性。

1.3.2財務核算制度不夠完善，報銷環節存在問題

在“簡政放權”精神和進一步規范高校財務核算制度下，審核報銷的度并不好把握。財務部門在審核報銷單據時，主要查看手續是否完整、報銷單據是否合規、票據是否合法，無法判斷經濟事項的真實性[3]。由于不了解每個科研項目研究的具體內容，缺少相關的指導性意見，難以評判經費支出是否與其研究課題相關，且在合理的預算范圍內。審核人員對每次報銷的審核為時點性、間斷性的審核，因此難以把控某項科研經費的執行進度和情況。

1.3.3資產管理不嚴格，存在資產浪費

高校資產種類繁多，但關于資產購入、保管、報廢等方面沒有完整的實施細則。有的二級部門未設立專人保管，或者設立了但未嚴格執行。未嚴格區分專用資產和通用資產，且部分通用資產由報銷人保管，造成通用資產重復購買，資產浪費嚴重。比如圖書的購人，雖然錄入學校圖書館，但作為高校的固定資產，實際上在結題后多數由項目負責人保管，造成圖書資源不能共享，降低使用效率，在資產管理方面存在漏洞。

1.3.4缺乏全面的審計和監督

高校領導對科研項目高度重視，鼓勵科研工作者積極申報課題，一定程度上放寬了對科研經費的管理。一方面由于大多數高校內部未建立健全內部監督體系，對科研項目的審計大多為被動審計和事后審計，無法實時監控和防范違規現象的發生，阻礙高校科研發展。另一方面科研人員和各單位工作人員缺乏廉政風險防控意識，沒有接受過專門的廉政風險防控培訓，法律意識較為淡薄。

1.4 信息化管理不完善

科研經費的管理涉及科研管理系統、財務系統、合同管理系統、國有資產管理系統等，歸口管理職能部門不同，數據互不想通，無法實現數據共享。例如科研部門掌握科研項目信息未能與財務部門共享，使財務人員無法主動將來款落實到具體項目負責人上，造成信息傳遞不通暢，在科研立項環節存在被動性、重復性。科研人員無法通過一個有效的平臺及時獲取經費開支和預算執行情況，可能出現經費開支的不足或冗余。

2 基于COSO框架構建科研經費管理內控體系建議

2.1 控制環境——完善相關政策法規、建立科研聯合管理機制

外部環境即國家層面，可以成立相關科研法規政策研究小組，深入科研一線單位，在充分調研的基礎上對管理中存在的問題制定相應的政策法規，促進科技創新，同時也要杜絕違法違規現象的發生。

內部環境即高校層面，一方面要重視對科研經費的管理，學校層面要成立獨立的科研經費管理中心，聯合科研經費相關職能部門和二級單位共同管理。另一方面管理層也要“簡政放權”，減少對科研經費的干預，建立項目負責人終身責任制，由科研經費的項目負責人承擔經費的管理責任。

2.2控制活動——加強預算管理、完善財務制度

高校應重視對內控制度的構建，預算是科研經費管理的基礎。財務部門應重視預算管理，打破大多數高校‘重核算，輕預算”的管理方式。對科研經費預算的管理旨在激勵科研創新的基礎上，改進和簡化預算的編制。針對科研人員對預算編制了解的局限性，相關部門應制定科研預算編制細則，同時定期對科研人員和項目負責人組織培訓。

完善科研經費的核算規定，梳理科研經費入賬、報賬業務流程，整理科研經費管理和報銷手冊，使科研人員事前了解財務相關制度，促進財務工作的前移，同時積極聽取科研人員的意見和建議，進一步完善科研報賬的補充規定。利用互聯網技術使報賬系統與預算系統對接，增加報銷金額超過預算額度的提示模式，減輕相關工作人員負擔，有利于科研人員對經費執行自查。

完善資產人賬、保管、報廢等實施細則，確保賬實相符，同時嚴格二級單位資產保管員制度，加強對資產的管理。利用互聯網建立資產共享平臺，提高科研用資產的使用效率，減少重復購買資產行為，合理利用通用資產，避免不必要的經費浪費。

2.3 風險評估——建立風險評估機制

高校應成立風險評估小組，建立風險評估機制。一方面建立風險評估系統，要求科研人員、審計人員、財務人員、科研工作者等都參與進來，制定風險評估標準。定期或不定期對高校科研活動進行事前、事中、事后風險評估，對重大風險提示預警，保障科研經費管理的科學性、可行性。另一方面，在申報立項中對各類別課題進行可行性研究，對科研項目立項的風險進行評估;在項目實施中實時關注科研進程，及時監督檢查，防范財務風險;在結題驗收中要組織測試，落實科研成果的市場和社會價值。

2.4信息溝通——建立信息共享平臺

建立科研項目管理平臺，平臺應包括科研項目的立項、執行、使用、結題等多個環節[4]。同時將科研項目管理平臺與財務系統、合同管理系統、國有資產管理系統對接。一方面科研人員能實時查詢科研項目和經費，把握科研項目進度，掌握經費報銷情況。另一方面與科研對接的各歸口管理部門可以對科研經費執行的全過程進行監督和管理，全方位杜絕違法違規現象發生。通過科研信息共享平臺，財務部門可以實時解讀最新科研政策文件，補充相關政策實施細則，確保科研報銷人員、科研管理人員、財務人員對政策的理解是一致的，減少不必要的沖突。

2.5評價監督——加強廉政意識，建立獎懲機制

加強科研人員和相關工作人員的廉政風險意識，防范違規違法現象發生。應梳理和解讀相關政策，加大對政策法規的宣講和培訓力度，確保每一位科研人員和工作者樹立風險防控意識，可以將學術道德作為績效考核的標準。一方面對科研管理中違規違紀的現象要嚴格、嚴肅處理，另一方面要對科研工作完成質量高、科研成果優秀的人員予以獎勵。全面提高科研經費管理的科學化水平，促進高校科研健康、長久的發展。

3結束語

科研是國家創新發展的動力，高校是科研的前沿陣地，加強科研經費的使用和管理有助于社會進步和發展。高校應抓住政府會計改革的契機，進一步完善高校的科研經費管理和內部控制體系，助力國家科研走上世界一流水平。

參考文獻：

[1]中共教育部黨組.中共教育部黨組關于抓好賦予科研管理更大自主權有關文件貫徹落實工作的通知（教黨函[2019137號）[EB/OL] （20190409） .http：//www.moe.gov.cn/srcsite/A16/s7062/201904/t20190417__ 378380.luml

[2]李娟，唐韶龍.行政事業單位內部控制發展現狀及對策分析[J]經濟研究參考，2017（61）81-89

[3]夏軍.淺析建設系統會計集中核算管理模式[J]當代會計，2016（10）：65-66

[4]申純.我國當前科研腐敗現狀分析及防治對策[J].法制與經濟，2018（02）：138-139