新會計準則下的納稅籌劃分析

黃曉容

摘 要：新會計準則對企業稅收、利潤以及納稅籌劃產生了巨大的影響，基于新會計準則，企業應綜合自身發展實際情況，以實現持續健康發展為目的，在原有基礎上進行新的納稅籌劃分析。本文結合新會計準則內容，分析了其對稅收帶來的影響，并就企業納稅籌劃方案的各要點方向以及應對方法進行了簡單分析。

關鍵詞：新會計準則? 納稅籌劃? 經濟利潤

納稅籌劃是企業合理避稅的重要策略，對提高企業經濟利潤具有至關重要的影響。即企業在法規規定許可的范圍內，針對投資、籌資、經營以及理財等多項活動進行實現安排與籌劃，合理降低企業不必要的納稅支出。新會計準則推出后，對我國的稅收產生了一定影響，對于成本費用確認、收入實現確認、資產計價等有多種不同的會計處理方法，而各方法的應用會對各期成本費用以及收入產生影響，進而會對所得稅數額產生影響，這就為企業會計核算納稅籌劃提供了可能。如何選擇合適的會計處理方法，是企業納稅籌劃研究的重要內容。

一、新會計準則對稅收的影響

在經濟生活中，稅收的主要目的在于獲得財政收入以及維持社會經濟環境的平衡。會計的基本作用就是進行會計核算，為信息披露提供支持，兩者之間存在一定差異，因此新會計準則的推行，必定會對稅收產生一定影響。

第一，會計政策的影響。新會計準則針對部分業務處理提出了新的政策，而企業在進行納稅籌劃時，選擇何種政策方法才能夠在允許范圍內最大程度的減少稅金，是需要進行比對研究的。例如針對固定資產的折舊，以直線法與加速折舊法比較，雖然在固定資產有效的使用年限內，兩種方法計提折舊總額相同，不會影響應交稅金與企業利潤，但實際上依然存在差異。所選方法不同，對企業當前稅額金額有著明顯影響。

第二，計量基礎多樣化。新會計準則下，企業不僅可以采用歷史成本計量，而且也可以采用公允價值計量，而兩種方法對企業財務的運作有著重大影響，相應的也會對稅收產生影響。另外，收益計量方法，債務重組準則規定凡是債務人所獲得的債權人給予的讓步，一律視為重組收益計入“營業外收入”，相比舊準則規定計入“資本公積”，最終企業所面對的納稅金額和利潤差異明顯。

第三，企業所得稅影響。在新會計準則推行以后，國家又繼續頒布了新的企業所得稅法，新稅法內容產生了巨大的改變，實現了內外資企業所得稅法的融合，可以說在一定程度上為內資企業創造了良好的稅收環境。另外，新稅法還就業務招待費等成本費用的扣除標準進行了調整，直接影響了企業的會計核算，繼而關系到企業的納稅籌劃。

二、新會計準則下企業納稅籌劃決策

（一）明確固定資產投資方法

固定資產是企業發展中的重要部分，同時也是企業納稅籌劃研究的重要對象。企業可選擇的固定資產投資方式包括購買與租賃兩種，購買投資具有折舊抵稅的優勢，通過減少賬面利潤來降低應繳納的所得稅金額。但是除了政策規定可以抵扣的部分為，無法抵扣固定資產購置產生的進項稅，并且在工程建設階段所產生的借款利息也需要在稅前抵扣，全部需要計入到固定資產原值內，然后以折舊的方法逐年抵扣，這樣就導致企業的現金提前流出，對資金的時間價值產生了影響。而如果選擇租賃投資的方式，則具有抵扣經營租賃租金的優勢，同時又能夠有效避免因設備過時老舊被淘汰的風險。企業在進行納稅籌劃時，需要結合自身發展情況，綜合兩種不同投資方式的優缺點，進行合理選擇，爭取最大程度的降低稅負。

（二）選擇固定資產折舊方法

固定資產的折舊可以達到抵稅的效果，但是所選折舊方法不同，最終企業應納稅額也會有所不同。固定資產折舊包括直線折舊與加速折舊兩種方式，正如上文所述，雖然在規定資產優先使用期限內，選用兩種不同折舊方法所計算的折舊總額相同，但是在使用期限內每年所對應的折舊額卻是存在差異的。這樣就會對企業年度凈利潤的計算產生不一樣的影響，進而也會影響到稅所得額。從企業經濟利潤的角度出發，企業需要就不同折舊方法的優缺點進行對比籌劃。在比例稅率情況下，假如每年的所得稅率相同或者降低，則以加速折舊法優勢更加明顯;而比例稅率不變的情況下，每年的稅率持續升高，則優先選擇直線法;在超額累積稅率的情況下，應有限選擇直線折舊法。另外，在各類條件基本相同的條件下，以保證企業年利潤均衡為基本要求，避免利潤產生波動對應較高稅率而產生更多稅款。

（三）專用設備投資抵免籌劃

在現代市場經濟背景下，對于企業選擇投資節能節水、環境保護以及安全生產等方面的專用設備情況，國家予以政策鼓勵，設備投資抵免企業所得稅的設備范圍在持續的擴大，不再限于國產設備。根據新會計準則內容，企業于2008年1月1日起購置并投入運行使用且納入相關所得稅優惠目錄的節能節水、環境保護以及安全生產等方面的專用設備，可以按照設備投資額的10%對企業當年所得稅應納稅額進行抵免，其中企業當年應納稅額不足抵免的，則允許向以后年度結轉，但是結轉期必須要在5個納稅年度以內。

（四）企業籌資活動納稅籌劃

企業籌資可以選擇的方式包括負債籌資與權益籌資兩種，其中負債籌資支付的利息可以在稅前列支，而權益籌資所支付的股息只允許在所得稅繳納完畢后進行分配，相比來講負債籌資方式在降低企業實際資金成本方面優勢更大。企業發行可轉換債券不僅可以在前期享受利息減稅帶來的優惠，而且在債券轉換成功以后，并不需要對本金以及利息進行償還，相比來講是一種比較合理的籌資方式，尤其是具有良好發展前景企業更是適用于此種方法。

（五）長期投資核算方法選擇

長期投資核算方法包括成本法和權益法兩種，在對兩種方法進行選擇時，需要以投資企業在被投資企業中所占比重大小，以及投資企業對被投資企業的實際控制權大小為分析依據，綜合分析后合理判斷。如果被投資企業先盈利后虧損，則應優先選擇成本法;相反如果先虧損后盈利，則優先選擇權益法。如果被投資企業經營出現了虧損情況，投資企業選擇應用權益法進行核算，會因為投資企業發生的虧損而減少本企業利潤，進而遞延了所得稅，這樣就相當于投資企業從政府獲得了一筆無息貸款。雖然兩種方法對應的納稅金額一致，但是納稅時間差異也會帶來一定的資金時間價值。

三、結束語

在新會計準則下進行企業的納稅籌劃，對提高企業經濟利潤，合理避稅具有重要意義。企業相關人員需要明確新會計準則對稅收帶來的影響，并根據企業發展實際情況來選擇合適的方法進行合理避稅，推動企業的持續發展。