新形勢下商業銀行稅務籌劃的實現路徑

李珅

摘要：在當前商業銀行市場競爭如此激烈的背景下，各銀行更加重視自身利潤的提升以及資本的積累，這促使商業銀行科學合理地進行稅務籌劃工作，減少稅務成本，提升利潤。據此，本文首先對商業銀行稅務籌劃的路徑進行了分析，然后對當前商業銀行稅務籌劃工作中存在的問題以及對策進行了總結，希望可以為商業銀行的稅務籌劃工作提供參考。

關鍵詞：新形勢;商業銀行;稅務籌劃

隨著當今社會經濟的快速發展，我國各商業銀行間的競爭也變得更加激烈。在此背景下，很多銀行管理者紛紛開始提升銀行利潤和資本積累工作，以此提高核心競爭力。較高的稅務成本是當前影響銀行利潤增長的主要原因之一，為最大限度降低企業成本，提高自身利潤，銀行對內部稅務籌劃工作也更加重視，以期達到促進商業銀行穩定發展的目標。

商業銀行稅務籌劃路徑

1.加強稅務信息管理??降低稅收成本

我國的稅收征管政策中明確規定，應當對免稅項目和應稅項目進行分類核算，對不能進行分類核算的業務一律征收稅費，另外對低稅項目和高稅項目也要分別核算，不能分別核算的項目一律按照高稅標準征稅。基于此，商業銀行可以通過建立一套完善的稅務會計信息系統區別不同項目，以此全面、準確地獲取銀行相關的稅收申報信息，從而最大限度降低稅收成本。

2.合理規劃交易

現階段，商業銀行開展的業務主要是負債業務、資產業務、中間業務，每類金融產品在不同納稅階段的正差和負差在同一納稅年度內可以相互抵消，而不同類別的金融產品卻不能抵消。因此，商業銀行在進行金融商品交易前，需要充分考慮到不同類型的金融產品對銀行稅務成本可能產生的影響[1]。

商業銀行稅務籌劃工作存在的問題

1.稅種繁多

現階段，我國商業銀行中需要繳納的稅種主要有增值稅、所得稅（企業和個人）、城建稅、車船使用稅、房產稅、印花稅等，稅種繁多增加了納稅籌劃的復雜性。

2.稅前扣除標準嚴格

我國當前的稅前扣除標準非常嚴格，這種情況導致商業銀行企業所得稅的實際負擔率要遠遠高于名義上需要承擔的費用。如商業銀行不能在繳納所得稅前提取壞賬準備金，只有對應收但未收的利息逾期在180天以上或者是應收未收成本超過3年的資金，才能進行稅前扣除。

商業銀行稅務籌劃對策

1.籌劃銀行稅種

1. 增值稅的籌劃

通常情況下，實物黃金的實際提取、銷售以及跨區域轉移接單，都需要繳納相應的增值稅，對此商業銀行可以通過改變自身黃金交易方法進行增值稅的稅務籌劃工作[2]。例如在銀行日常交易過程中，最大限度減少此類實物黃金交易業務的提取和轉移業務，或者利用紙質黃金支票代替實物黃金開展提取、轉移業務，這樣可在很大程度上降低繳稅費用，從而提高商業銀行利益。另外，商業銀行還要充分利用“在黃金交易所購入黃金具有即征即返增值稅”這一優惠政策，購入實物黃金時首選黃金交易所，然后再將購入的黃金通過各營業網點進行銷售，這樣可以獲取增值稅中所返還的部分補貼收入，提高資金效益。

1. 所得稅的籌劃

國債收益的籌劃：新企業所得稅法中明確規定，國債的利息收入以及權益性的投資收益是免繳所得稅的，在計算應納所得稅額時可以將其作為稅前扣除的項目。因此，商業銀行要充分利用這一稅收優惠政策[3]，在進行債券投資時首先要考慮到國債利息的免稅、零風險等因素，擴大國債投資資金，以在最大限度上提高免稅收入在銀行利潤中的比例。

限制性支出的籌劃：首先是廣告費和業務宣傳費方面的籌劃，具體來說，不超過商業銀行本年營業收入15%的收入可以扣除，而超出的部分可以在以后納稅年度中進行結轉扣除，所以商業銀行應科學合理考慮廣告費用和業務宣傳費用的支出情況;其次是業務招待費的籌劃，根據業務招待費的稅前扣除標準，應按照業務招待費發生額的60%進行扣除，且其最高不能超過本年營業收入的0.5%，超出部分不能結轉到下一年度扣除。因此，商業銀行必須最大限度的減少業務招待費用，以此來提高稅后收益。此外，根據公益性捐贈支出的扣除標準，商業銀行發生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分可以進行扣除，因此，商業銀行可以將此類稅收優惠政策利用起來，盡可能將捐贈支出控制在年度利潤總額的12%以內，并通過公益性社會組織進行捐贈，使捐贈支出在稅前得到扣除。

準備金的籌劃：現階段，商業銀行的準備金主要有呆賬準備金、壞賬準備金以及風險準備金。但是，這幾項準備金的提取率非常低，提取的設定范圍也比較窄。商業銀行需要對銀行內部的呆賬、壞賬以及相關的投資損失進行及時準確地核銷，以此保證在具體計稅時盡可能地增加可扣除的稅務費用。

2.籌劃商業銀行的經營方式

商業銀行在進行稅務籌劃工作時，不僅要對銀行內部的稅種進行籌劃，還要重視經營方式的籌劃。現階段，隨著經濟的發展，我國已不再只有中、農、工、建四家大型的國有銀行，還有很多新設立的商業銀行以及城市合作銀行等。這種銀行的業務能力較低、資產規模相對來說也更小，抵御風險能力較弱，為彌補短板商業銀行可以充分利用稅收優惠政策，與外商合辦合資銀行。我國稅法中明確規定，在國家批準區域內設立外資銀行或中外合資銀行的金融機構，若外資投入超過1000萬美元且經營期在10年以上的，經商業銀行申請并經過稅務機關批準后，從開始獲利的年份開始，第一年免征企業所得稅，第二年和第三年所征企業所得稅減半。因此，商業銀行可以將其充分利用起來，這樣不僅能在一定程度上降低納稅額，提高經濟效益，還能大幅提升商業銀行的市場競爭力。

3.調整好資產負債結構與經營

運用國家的稅收優惠政策，是當前比較合理且在法律規定下有效規避稅務的方法，現階段我國大致包括金融機構往來業務不征稅、金融企業應收未收利息扣除、公益性捐贈扣除、壞賬準備金扣除等稅收優惠政策。因此，商業銀行在實際經營過程中需要進一步調整自身資產負債結構，全面加強資金核算和資產管理工作，從而有效降低稅收。例如，在商業銀行的資產業務上，提高銀行貼現業務、轉貸業務、債券投資業務等方面比重，并且銀行還要利用金融機構往來業務不征稅的稅收優惠政策，嘗試開展金融產品方面的轉讓業務，這樣可以在提升經濟效益的同時降低稅收。另外，商業銀行還需嚴格把控不良貸款以及其他應收款項的變化，建立相應的責任制度，將具體的款項追究分配到具體的責任人身上，保證銀行內部的不良貸款和應收款項追究工作的良好開展，核銷工作也能順利進行，從而有利于減少所得稅的支出。

不僅如此，商業銀行在做好資產業務和款項追究的同時，還要對銀行的應收利息進行準確核算，可以說利息收入是商業銀行的主要收入來源，雖然最近幾年我國很多商業銀行因中間業務的增多而增加了收入，但是據相關資料記載，利息收入仍然是商業銀行營業收入中占比較大的部分，對此，商業銀行可以充分利用“金融企業已經繳納所得稅的應收未收利息若超過90天未收回，可沖減當期應納稅所得額”的稅收優惠政策，從而在保證嚴格遵守相關納稅政策的前提下最大限度地降低銀行的稅務支出。

結束語

面對當前激烈的市場競爭，稅務籌劃工作逐漸成為各商業銀行有效降低企業成本、實現穩定發展的重要舉措。商業銀行必須在國家稅收優惠政策的基礎上科學合法地開展稅收籌劃工作，以保證商業銀行的利益最大化，從而為其可持續發展提供保障。

參考文獻

[1]徐元玲，李絢麗，秦怡.營改增對商業銀行稅務管理及籌劃的影響及應對[J].會計師，2019（13）：37-38.

[2]吳飛虹，虞薇.“營改增”后我國商業銀行稅務管理與籌劃應對[J].國際商務財會，2016（07）：36-40.

[3]趙浩然.新形勢下商業銀行稅務籌劃研究[J].新經濟，2016（05）：42.