利用Excel規劃求解籌劃新稅法下個人所得稅的納稅

劉巖 袁萬龍 梁安琪

摘 要：2018年8月31日個人所得稅法完成第7次修訂，通過提高個人所得稅起征額、增加附加扣除項等方式降低納稅金額，增加居民可支配收入，提高居民幸福感。企業在工資總額不變的情況下，合理優化年終獎分配方案達到為員工節稅，可有效增加員工可支配收入。個人所得稅（簡稱個稅），即為對自然人獲得各類應納稅所得為征收對象的一種所得稅。2018年8月31日我國個人所得稅法完成第7次修訂，并于2019年1月1日正式實施。目前個人所得稅采用了分類征收制，對工資薪金所得、勞務報酬所得、經營所得等9個應稅項目規定了相應的費用扣除標準和使用稅率。本文主要論述工資薪金所得的稅收籌劃。

關鍵詞：Excel 新稅法 個人所得稅

一、個人所得稅籌劃的意義

新稅法的修訂，通過調整計稅方法、擴大較低檔稅率級距、提高納稅起征點、新增附加扣除項等方法有效減輕中低收入者的稅收負擔，增加居民可支配收入，提高國民幸福感。

通過納稅籌劃達到減稅，并不是通過偷稅漏稅的方式，而是在稅法允許的范圍內降低稅負。企業在合法的前提下，通過優化員工收入分配方案，在薪資總額不變的情況下，增加員工實發工資，既能增加員工幸福感，又能增加員工對企業的歸屬感。

二、工資薪金個人所得稅籌劃方法

（1）積極申報附加抵扣項：專項附加抵扣項主要由子女教育、繼續教育、大病醫療、住房貸款利息或住房租金以及贍養老人等六項組成。企業應積極向員工宣傳專項附加抵扣政策，主動收集員工信息并指導員工進行個人所得稅專項附加抵扣填報。

（2）合理調整工資和年終獎比例：以一名工程師月收入2萬元（全年24萬）人民幣，五險一金總額4000元/月，專項附加抵扣項合計3000元/月，年終獎8萬元人民幣為例進行分析，分析情況如下：

方案一：未進行任何調整

該員工工資應納稅總額=（20000-4000-3000-5000）*12=96000，則該員工全年應納稅總額=96000*10%-2520+85000*10%-210=15370。賦稅率15370/（240000+85000）=4.73%。

情況二：調整年終獎比例

該員工年應納稅總額=20000*12+85000-（4000+3000+5000）*12=181000。

假設該員工工資年應納稅為X，適用稅率X1，速算扣除數X2，年終獎應納稅額為Y，適用稅率Y1，速算扣除數Y2，年應納稅總額Z=X*X1-X2+Y*Y1-Y2，最終目標為使Z最小，其中X1，X2，Y1，Y2根據X、Y的值唯一確定。根據條件有如下公式：

X+Y=181000①

X>=0 ②

Y>=0③

求min（Z），使用Excel規劃求解可得X=145000，適用稅率20%，速算扣除數16920，Y=36000，適用稅率3%，速算扣除數0。

全年應納稅總額Z=145000*20%-16920+36000*3%=13160。賦稅率13160/325000=4.05%。

通過以上不同的發放方式對比，企業付出同樣的工資總額，不是某一部分越多越好。在不同的分配方式下，在新稅法規允許的條件下，只需優化十二月月度發放工資與年末一次性發放進行調節，找到最優平衡點，就能達到完全不同的節稅效果。

三、工資薪金個人所得稅籌劃通用方案

根據《中國人民共和國個人所得稅法》（2018年修訂）、《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）的規定，通過對比綜合所得稅稅率表和全年一次性獎金月度稅率表，我們不難看出，綜合所得稅稅率表中的稅率和稅負是平滑增長的，在各檔之間不會出現跳躍式的增長;但是一次性獎金月度稅率表中在各級距臨界點的稅率和稅負是跳躍式上升的，賦稅的增長速度遠大于收入增長的速度。如果全年一次性獎金除以12后的數值剛剛超過稅率臨界點，會出現獲得獎金多反而收入少的情況。對照稅率表，我們發現，假如年終獎是30萬元，則需繳納58590元，如果年終獎多了1元錢，則需要繳納72450元，可謂絲毫之差，謬之千里。

為了有效策劃通用方案，通過合理分配工資與年終獎的比例，使年終獎適用稅率遠離稅率臨界點，從而減少稅負跳躍式增長，降低全年總納稅額。分析一次性獎金月度稅率表金額可以得出，各級間稅負跳躍值分別為：2310、15510、29260、48510、78760、166760。此以全年應納稅總額為固定值，工資年應納稅總額和年終獎兩個指標進行調整優化。

在實際操作中，無需調整每個月工資，只需調整十二月工資收入與年終獎，使的工資年納稅所得與年終獎符合上表要求，即可做到最優方案。

隨著國民經濟的飛速發展，個稅對我們的生活影響也越來越大。在法律范圍內為納稅人合理節稅，既保障了納稅人的利益最大化，也有利于企業的長遠健康發展，亦符合國家的總體方向，對個稅的完善普及具有深遠意義。

參考文獻：

[1]樊迪.淺談我國個人所得稅納稅籌劃方法.納稅，2018（9）.