“減稅降費”政策對制造業小微企業的影響研究①
——基于對江西省撫州市數家工業園區的調查

章翎茜，楊慧敏，李聲祎，彭莉婷，張 潔

一、近年來我國出臺的減稅降費政策

2016年全面實施“營改增”后，我國將減稅降費工作提上日程，通過采取增加稅收優惠，下調稅率，放寬應稅銷售額(所得額)標準和放寬享受稅收優惠企業的條件要求等措施減輕企業負擔。如表1和表2所示。

表1 增值稅相關政策

表2 個人所得稅相關政策

自2016年以來，企業所得稅減稅主要體現在減半征收優惠的應納稅所得額范圍提高20萬元，同時，通過提高加計扣除比例(從50%提高到75%)，減輕了企業研發創新的負擔。此外，在“降費”方面，政策主要包括降低社會保障費率、規范和清理行政事業性收費和政府性基金。改革實施后，全國將只剩21項政府性基金，取消或暫停35項涉企行政事業性收費，中央涉企收費減半以上，剩余33項。

二、減稅降費政策對撫州市制造業小微企業的效果分析

為了分析撫州市制造業小微企業的稅負現狀，我們選取了撫州市數家工業園區內的30家符合條件的企業展開調查，獲取其2013～2019年的各項繳稅信息，分別計算企業的綜合稅收負擔率、流轉稅及所得稅負擔率。同時與各企業會計人員進行面對面訪談并發放問卷，最終共發放30份問卷，均有效。

(一)對企業的影響

問卷結果顯示，受調查的30家企業均已了解國家近幾年來針對小微企業或制造業頒布的各項減稅降費政策，但當我們問起“貴公司是否切實感受到了減稅效果”時，56.67%的企業表示“是，且效果較好”，33.33%的企業表示“是，但幫助不大”，10%的企業表示“否，還未感受到”。

同時，我們也設置了縱向維度的問題，希望了解各企業在國家利好政策下每年的稅收負擔變化情況，從縱向來看，有23.33%的企業認為，與2016～2018年相比，2019年企業整體稅收負擔減輕程度在1%以下，36.67%的企業認為減輕幅度為1%～5%，10%的企業感受到的減輕幅度達到5%以上。總的來說，超過2/3的企業2019年稅收負擔較2016～2018年有所下降，只是下降程度略有不同。然而，縱觀各企業近幾年的社保費繳納情況便不那么樂觀，僅有9家企業2019年社保費負擔情況有所減輕，占所有企業的比重不足1/3，有70%的企業社保費負擔不但沒有減輕反而有所加重，這也反映了我國社保繳納政策方面存在某些問題。

另外，在21家感受到2019年稅收負擔減輕的企業中，10家企業表示愿意將省下的成本用于增加研發或擴大規模，6家企業將用于提高工資或雇傭新的職員。更有一企業表示，“公司成立趕上了國家出臺的各項針對小微企業的優惠政策，對我們來說是個機遇，2019年公司享受到的企業所得稅優惠就有近15萬元，同時我們企業申報納稅也非常方便，申報表可以自動計算填報數據，我們的財務人員都表示簡單易上手。這些政策不僅僅在經濟上為我們減負，更是從心理上給我們松綁”。

(二)實際減稅效果

通過對企業相關稅收信息的計算，我們發現，2013～2019年，企業綜合稅收負擔率整體呈下降趨勢，說明我國實施的一系列減稅政策取得了較好的效果；同時，流轉稅的比率整體也呈下降趨勢，這與我國實行“營改增”政策密切相關，減少了以前的重復征稅現象，從而減輕了企業流轉稅負擔。通過分析我們發現，撫州市制造業小微企業稅負水平與宏觀稅負水平的差距在不斷縮小甚至遠遠低于宏觀稅負水平，說明我國稅收優惠政策在不斷向小微企業傾斜，很好地減輕了制造業小微企業的稅收負擔。特別是在對小微企業制定了減半征收以及后面的減半再減半的稅收優惠政策后，小微企業的稅負水平大幅度下降，給小微企業帶來了大大的便利，當然這也不代表目前的稅收政策對于制造業小微企業是完全有利的。

三、減稅降費政策對制造業小微企業的影響分析

(一)短期影響

企業成本戰略是對微觀經濟學中的成本最小化的直接應用，國家落實減稅降費政策后，企業在采購方面能以更低的單位價格購買到同質產品，在原材料市場上的采購成本減低。短期，機器廠房等固定成本不變，因此生產成本不變。運輸費用以及宣發費用等相關的銷售成本也基本保持不變，總的來說可以有效促進企業成本戰略的實施和進步。

從短期來看，政策也將直接作用于企業的營業收入。以增值稅為例，假設銷售合同含稅價格在稅率調整前后不變，業務收入將小幅增長。一種稅率由16%降到13%，稅率降低3%，收入增長＝(1/1.13-1/1.16)/(1/1.16)＝2.65%；另一種稅率由10%降到9%，稅率降低1%，收入增長＝(1/1.09-1/1.1)/(1/1.1)＝0.92%。假設銷售合同不含稅價格在稅率調整前后不變，業務收入將無變化，而因銷項稅額減少，企業收到的資金流減少了。

(二)中長期影響

首先，受減稅降費政策影響，企業營銷環境在中長期會發生改變，從而影響企業的貨物供給銷售狀況等，使企業做出相應的策略轉變。大多企業表示，今后將會調整合同的簽訂和執行：對于尚未執行完的合同，爭取合同含稅價格不變的，或簽訂補充協議，鎖定含稅價格，避免合同和稅收風險，最大限度地保持原有收入不變或小幅增長；另外，還要規范發票的開具與審核程序等方式，以保障自身利益，減輕稅收負擔，實現利潤最大化。

其次，長期來看減稅降費會使企業調整其財務策略。第一，憑證抵扣和采購管理策略方面，企業管理層要采取措施，如培訓和權責分配機制，要求采購部門與財務部門協調工作，加強溝通，最大限度進行進項抵扣，以幫助企業合法減輕納稅負擔；第二，針對關聯交易管理，企業應在業務活動中避免交易降幅、增幅差距過大，避免企業盈利水平持續走低，避免關聯交易的數額、風險過高，避免企業突然發生跳躍式盈利或者長期赤字虧損；第三，減稅降費能夠為企業節約成本，企業也可以加大力度引進人才、優化設備，研發創新產品，增強核心優勢，完成產業結構的調整，在經濟下行的壓力下完成轉型升級。

最后，減稅降費對企業競爭力在長期來看也呈積極影響，當前中小型制造業企業之間的競爭主要為中低附加值產品的價格競爭，且中小企業的生產規模效益、產品利潤空間較小，因此該類企業在保證利潤的同時為提高價格競爭力而有意控制成本，所以中小企業的競爭實質是成本的競爭，目前我國出臺的優惠政策從多個方面便利了企業的成本控制，使中小企業能夠在一定程度上增加優勢。

四、結論及政策建議

(一)結論

據國家稅務局公布數據顯示，2019年全年累計新增減稅降費超過2萬億元，拉動全年GDP增長約0.8個百分點。其中，制造業及其相關環節在增值稅減稅規模中占比近70%，約為1.65萬億元，小微企業普惠性減稅約2500億元。由此可見，減稅降費對制造業小微企業的減負效果顯著。盡管我國的減稅降費政策還存在著不足，如大規模減稅降費導致財政收支狀況緊張、研發費用加計扣除數額難以把握、增值稅傳導機制不暢、新政策頻出對稅務人才要求提高等，但總體來說，減稅降費對制造業小微企業的中長期發展利好。

(二)政策建議

為刺激國內市場需求，我國應該繼續推行更大規模、更加完善的減稅降費政策，支持制造業小微企業持續穩健發展，有關部門可以從以下幾個方面著手：

1.深入規劃長期稅制改革

應努力將我國目前“以間接稅為主”的稅制轉變為“以所得稅為主”，從長遠上解決生產和流通環節稅負較重的現狀，扶持制造業等實體經濟發展。

2.進一步改革增值稅

增值稅是中性稅種，應該避免其對經濟活動的干擾，因此未來可以適時提出簡并稅率檔次。同時，增值稅的抵扣鏈條需要打通，以確保所有行業、所有企業共享政策紅利。

3.因地制宜實施減稅降費政策

各地政府應該靈活運用上級賦予的在某些稅種、某些條例上的自主權。

4.繼續適當降低企業社保

制造業一般是勞動密集型企業，持續降低社保可以有效減輕企業負擔。

5.加大減免力度

繼續加大對企業創新、研發成本的稅收減免，加大補貼力度，鼓勵高新技術產業發展，從而鼓勵制造業創新，提升我國產品的國際競爭力。

6.允許企業選擇不享受部分優惠政策

部分小型企業在更加嚴格的稅收監管制度下，財務成本和管理成本可能大于所能享受的稅收優惠，此時應該允許企業自由選擇是否享受政策。