“壓減”政策下國企內部重組方案與所得稅籌劃應用探析

摘要：“壓減”是一項引導國企進行內部優化的重要政策。遵循政策要求國企可產生減少內部沖突、減少運營成本等效果。本文分別以國企內部重組方案、所得稅籌劃為視角，探究了二者的有效應用，主要分析了應用內部重組方案如何減輕負稅壓力，以及應用所得稅籌劃如何減輕負稅壓力。

關鍵詞：“壓減”政策;國企;內部重組方案;所得稅籌劃

中圖分類號：F271;F275;F276.1 文獻識別碼：A 文章編號：2096-3157（2020）11-0096-02

一、引言

時至今日，國企“壓減”政策已實施3年之久。此間，國企法人單位、國企管理層級均在不斷減少，國企在一定程度上提高了管理效率。如今，“壓減”政策仍在推進，國企自我調整的步伐也從未停歇，而“壓減”涉及法人單位、管理層級、資金、資產、勞動力等眾多內容，為了保障“壓減”效果，國企極有必要結合自身實際系統、科學地應用內部重組方案以及所得稅籌劃。

二、“壓減”政策下國企內部重組方案應用

1.基于內部重組理念

國企內部重組是指國企主動迎接外部變化，降低交易成本，整合內部資源，發揮自身優勢。內部重組可以讓一些國企重新步入高速發展道路，一些國企有序退出，進而實現國企改革，煥發國企活力。目前，“壓減”政策下的國企內部重組方案缺少明確統一標準、規范內容。本文所述內部重組為國企內部管理、組織、資源、關系等的優化組合，內部重組不會影響企業總資產量，不涉及外部利益，國企需要結合自身發展要求重新優化組合技術、生產、結構等要素，以內部一體化為目標，提高國企綜合競爭力。上述亦是應用內部重組方案前，國企管理者應具備的基本思想素養與主觀意識，在正確思想的指導下才能夠走正確重組道路。

2.重組方案應用選擇

（1）方案應用思路。本文所述國企內部重組方案針對所得稅展開，因此，在這一部分以所得稅負稅最低為導向，選用重組方案時，重點考慮成本因素，但是在實務操作中，還需要關注其他內容，對此在本部分第三點處予以論述。

（2）選用重組方式。就企業內部重組而言，無論采用何種方式均對其總資產影響不大，但是會影響所得稅。具體而言，例如，2個分公司可以采用吸收合并的方式，同一、非同一控制均可。再比如，把“分公司”改革為子公司，把子公司改革為分公司。以吸收合并方式為例，被合并一方的資產、債務均歸屬到合并方，被合并方遺留問題也會歸屬到合并方，例如，會計核算不科學。在重組期間如果多方溝通不暢也會提高吸收合并風險，如母公司合并子公司，由于關聯交易導致子公司與母公司存在營業收入、應收賬款等問題，如果子公司遵循稅法繳納了增值稅，需要注銷稅務前開具專用發票，如若增值稅發票開具不及時則會導致母公司沒有辦法獲得發票，不能抵扣進項稅。再比如，子公司改革為分公司后，原本子公司的經營內容、工作人員也會一并轉移到分公司，調整時期是業務、人員的過渡期，需要向稅務部門提交相應調整資料，同時將相關內容普及給員工，避免發票不統一[1]。上述內容均是應用重組方式時需要注意的問題。特別強調的是，應用重組方案但就所得稅就存在多種影響因素，有必要公司上下齊心協力，組建專門負責重組工作的團隊，由其負責協調、溝通，保障重組順利。

（3）稅務處理方式。國企若滿足特殊性稅務應用條件（股權劃轉）則可以自行選擇應用一般性/特殊性處理方法。特殊性處理方法存在應用條件嚴苛的情況，對此需給予特殊關注，但是該方法能夠減輕當期稅負。實際選用何種方式還需國企結合自身需要。具體而言，企業內部重組關于所得稅的處理方式主要即為上述兩種，一是一般處理方式;二是特殊處理方式。一般處理方式能夠提高攤銷、折舊等行為中的效益，降低不同類型公司稅前利潤。該處理方式操作簡單，能夠滿足企業內部重組后的持續發展需要，但是合并公司容易發生負稅壓力加大的情況，因此，該方式并未推廣應用在國企內部重組中。特殊處理方式能夠在原計稅基礎上降低部分股權支付稅額。彌補公司一些虧損，降低負稅壓力，但是實踐中該方式流程復雜，籌劃成本高，仍需要對該方式進行完善與升級。

（4）選用支付方式。存在現金、股權、綜合三種支付方式。現金支付不利于國企資金周轉，蘊含財務風險，但操作簡便。股權支付存在股權稀釋風險，操作復雜，但可以滿足國企運營需求。綜合支付即綜合運用現金、股權支付方式，建議使用該方式，既能夠避免發生企業資金周轉不靈問題，又可削弱股權稀釋風險。

3.應用方案其他考慮

（1）債權債務清算移交。內部重組需要國企做好債權債務關系清理工作，切實完成清償責任，在不會侵犯債權、債務人利益的情況下實現自身資產最大化。具體而言，國企內部重組過程中，需要仔細、全面核實債權債務，編制資產負債表，重組屬于被動的一方應當盡量一次清算，對于無法一次清算的簽訂清算協議，明確清算時間[2]。此外，重組時注意核查接受重組企業的內部潛在虧損，便于重組后用稅前利潤彌補。

（2）資產移交。接受重組公司資產以重組日通過審計之后的財務報表賬面凈值為依據，讓主動重組公司向接受重組公司支付對價，同時簽訂轉讓合同。國企多為上市公司，其內部重組必然涉及上市資產價值評估，對此應當聘請專業機構進行，把評估結果當作對價。國企實際擁有的固定資產則依據賬面值計算，對價主要為凈值。關于土地、房產等固定資產的問題在重組日進行分割，主動重組一方支付費用。如果不能分割或者均不同意分割，則由接受重組公司以及其所在國企根據國有資產相關規定制定協議予以轉讓。需要注意的是，應當仔細核實并登記接受重組企業的財產情況，同時盤查各種盈虧、報廢等，在年度匯算時根據會計制度予以清繳扣除。

（3）人員安置。國企員工是國企發展不可或缺的重要勞動力，同時也是推動社會發展的重要力量。人員安置如何同樣關乎社會穩定。國企規模大，人員相對一般企業數量較多，涉及總人數往往都高達10000人以上，接受重組的公司全部人員，包括在崗員工、不在崗員工、離崗員工、退休員工等均納入主動重組的單位[3]。重組與上述不同類型員工利益均有切實關聯性。因此，落實重組方案必須堅持以人為本原則，妥善安置人員，嚴格遵守國家相關政策，重視合理解決勞工關系、社保關系等，盡可能不要拖欠員工工資。同時制定相應的處理制度，落實國企主輔分離、分流安置等政策，促進就業，幫助失業者、下崗者實現再就業。此外，還應當設置關于人員安置的專項資金，以保證人員安置問題得以妥善解決，維護國企人員合法權益，維護社會穩定，促進社會和諧。

二、“壓減”政策下國企所得稅籌劃應用

1.基于重組標準

從重組國企目標、需求角度入手，選擇合理所得稅籌劃方式（參照前文重組方案應用部分）。具體如下：重組債務可以減少負稅，可以應用特殊處理方法，國企后期可分攤納稅。重組期間國企應當明確債務重組目的，按照相關規定訂立重組協議。股權收購能夠有效提高稅收籌劃應用性，國企需要達到特殊性處理要求，謹守收購合同，同時將收購目的告知稅務機關。資產收購能夠應用折舊、折抵政策，但應注意向稅務機關提供資產評估報告，表示股權計稅存有公允價值。吸收合并需要做好風險籌劃，使用利潤彌補虧損。需要注意的是，補足金額應滿足限額要求，合并一方需要進行備案，使相關部門知情，同時做好資產評估。此外，重組模式不同稅收籌劃也不同，國企應結合自身情況選用適宜的籌劃方式。

2.基于風險管理

鑒于一般性稅收籌劃方案的缺點，國企更傾向采用較為復雜的特殊性方式，因此，本部分以此為內容進行討論。國企應用優惠政策需要按照判別、申報、留存的流程辦理，即是說，不需要備案就能夠應用。其一，這是對國企財務人員以及國企內部控制力的更高要求;其二，這迫使相關部門加強后續評估、審查力度。如果在后續審查過程中發現存在不合法行為，不僅需要國企補足款項，還需要國企繳納罰金。從國企角度看，這屬于重組重要風險，因此，重組期間必須依照稅法落實重組方案，重點關注重組后的經營業務有無商業實質、股權支付是否滿足法律要求等[4]。同時科學管理重組后的資料，培養財務人員專業水平。

3.籌劃具體措施

“壓減”政策下稅收籌劃應結合環境采取有效的措施。其一，明確所得稅稅收籌劃事項。重組會影響稅收籌劃，因此國企應選擇適宜的籌劃方式，結合國企發展目標，把籌劃工作置于重要位置，以更好的控制稅收，為實現企業長遠利益提供保障。其二，從細節入手，控制好所得稅稅收籌劃風險，培養員工風險意識，構建風險預警機制，對風險能夠有預見性，如果發生風險亦可第一時間采取應對措施。可以采用構建風險數據庫的方式，把風險原因、種類、發生過程等納入數據庫中，運用大數據分析，為所得稅稅收籌劃工作落實提供支持。

4.稅收籌劃要點

第一，國企內部重組下的所得稅稅收籌劃應堅持合法性要求，及時調控經營、融資等經濟活動，以合法方式減少稅負，提升國企利益，同時向相關人員闡明偷漏稅嚴重性，使其履行繳稅職責。第二，稅收籌劃時需要深入研究歷史納稅情況，結合目前環境分析稅收風險，制定科學籌劃目標。基于歷史情況以及現實情況制定的目標更具預見性。第三，內部重組下的稅收規范日益成熟，國企需要結合當下發展趨勢，強化稅收管理效率，保障其具有時效性，能夠為籌劃執行提供依據。

三、結論

“壓減”政策下，國企如火如荼地開展了一系列內部重組活動，這直接導致所得稅稅收籌劃發生變化。為了響應國家號召、減輕稅量，有必要從落實重組方案開始關注稅收，從各個方面優化稅收籌劃。以此促進國企控制經營成本，優化資源配置，本文對此提出了一些建議，希望對國企發展有所幫助。

參考文獻：

[1]吳雪花.企業稅務籌劃的基本思路和具體策略[J].納稅，2019，13（34）：43+46.

[2]高松，秦莉.“壓減”政策下國企內部重組方案與所得稅籌劃應用探析[J].商業會計，2019，（16）：22～24.

[3]楊秀.國有企業內部重組會計與稅務處理研究[J].時代經貿，2017，（33）：31～33.

[4]李劍彬.國有集團企業內部重組所得稅納稅籌劃的探討[J].全國流通經濟，2017，（13）：110～112.

作者簡介：

張莉，供職于陜西延長石油（集團）財務共享服務中心。