高等職業院校管理會計應用的對策研究

柏廣才 俞泓 李晶

【摘要】? ?財政部《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《管理會計基本指引》和22項應用指引的發布，為推動各企事業單位應用管理會計提供了具體的指導。在此背景下，高職院校是否需要應用管理會計和如何應用管理會計，是我們當前需要研究的問題。文章闡述了高職院校應用管理會計的客觀必然性，分析了應用管理會計的制約因素，提出了應用管理會計的對策，期望對推進管理會計在高職院校的應用發揮積極作用，進一步促進高職院校內部管理水平的提高。

【關鍵詞】? ?高職院校;管理會計;應用;對策

【中圖分類號】? ?F234? ?【文獻標識碼】? ?A? ?【文章編號】? ?1002-5812（2020）11-0074-03

我國各高校、大中專學校財經類專業在改革開放之初就將管理會計課程納入了教學計劃之中，并在20世紀80年代之后開始對管理會計的應用進行研究。2014年11月，財政部正式發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，并于2016年6月和2017年10月制定并發布了《管理會計基本指引》及《管理會計應用指引第100號——戰略管理》等22項管理會計應用指引，為各企事業單位應用管理會計工具方法提供了有力指導，并為研究管理會計在高職院校的應用提供了理論依據。

一、高職院校應用管理會計的客觀必然性

（一）國家對高職院校應用管理會計有著明確的要求。會計發展的根本動力是經濟發展水平和質量。隨著我國經濟進入高質量發展階段，高職院校的會計工作也應當適應經濟發展的需要，從核算型會計向管理型會計轉變。高職院校應當根據《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》等文件對管理會計在事業單位應用的具體要求，實現會計工作和會計人員的全面轉型，推進管理會計從頂層設計向落地應用的轉變。

（二）高職院校自身發展對應用管理會計有著內在的需要。會計發展的內生動力來自于管理創新。高職院校經過多年的發展，目前已進入了高水平建設階段，這對高職院校的管理創新提出了更高要求。一是要求高職院校重構內部治理結構，以戰略管理為先導，加強內部管理和控制。二是要求高職院校財務部門應當及時轉型，利用預算管理、責任會計、本量利分析、財務分析和績效評價等工具為學校的內部管理和控制提供有價值的財務和非財務方面的信息支撐。

（三）國內外本科院校管理會計實踐為高職院校應用管理會計提供了經驗。研究表明，國外高校在上世紀90年代左右就將管理會計的工具和方法應用于學校食品服務項目的相對有效性、固定資產利用效益與在校生人數的關系、學校維護成本的控制、教輔機構管理費用與教學課時變化的關系、大學責任會計的建立等方面。國內本科院校也于20世紀末開始進行管理會計的應用研究，將預算管理、責任會計等工具應用在財務預算的編制與執行、公用經費的定額制定與執行等方面。管理會計在國內外本科院校的實踐為高職院校應用管理會計提供了有益的經驗。

二、高職院校應用管理會計存在的制約因素

（一）高職院校應用管理會計缺少理論指導。將“高校管理會計應用”作為關鍵詞在“中國知網”進行搜索，發現2000年到2019年11月份共發表期刊論文合計397 篇，其中：2000年到2014年只有38篇，僅占9%左右，主要的研究文獻集中在近5年。文獻的研究方向主要有三個方面：一是關于管理會計在高校財務管理中的作用（156篇），二是關于管理會計在高校的應用研究（144篇），三是其他方面的研究論文（97篇）。由此可以看出，關于管理會計在高校的應用研究方面的論文所占比例較小，而關于管理會計在高職院校的應用僅有2篇，高職院校應用管理會計缺少必要的理論指導，導致高職院校無論是財務會計工作者還是管理層大多不知道如何在學校內部管理中應用管理會計工具。

（二）高職院校管理層對應用管理會計的認識不夠明確。一是管理會計屬于內部報告會計，各級財政部門對應用管理會計沒有強制規定，導致高職院校領導對應用管理會計重視不夠，從而影響了管理會計的實施。二是高職院校的管理層對管理會計職能的認識還不夠明確。他們通常將管理會計與會計管理、財務管理等混為一談，沒有從強化內部管理的角度認識管理會計，從而將管理會計的職能局限在財務部門，影響了管理會計的應用。三是高職院校財務負責人及財務人員對管理會計的應用認識不夠統一。通過個別訪談和調研發現，高職院校財務負責人對在財務實踐中如何應用管理會計沒有進行認真研究，認識上也不夠統一，從而未能在財務部門設置專門的管理會計崗位，對如何將財務數據進行分析、提煉，為領導層提供決策參考認識不明確，阻礙了管理會計在高職院校的應用。

（三）高職院校應用管理會計的內部管理環境不夠成熟。由于國家對管理會計的應用沒有強制性要求，從而造成了單位內部應用管理會計的環境不夠成熟。一是地方財政部門沒有根據財政部的相關文件和管理會計指引制定管理會計實施應用的制度和規定，使得高職院校沒有可依據的管理會計實施辦法和制度規定。二是各高職院校財務部門由于認識上沒有到位，也沒有根據財政部的文件和法規精神研究制定適合學校自身實際的管理會計應用方面的制度，造成管理會計應用無章可循。三是盡管財政部早就出臺了高校總會計師制度，但高職院校基本上沒有設立總會計師崗位，仍然是由其他業務副校長分管財務工作，在一定程度上影響了管理會計在高職院校的應用和實施。四是高職院校財務工作與業務工作脫節嚴重。由于歷史和現實多方面的原因，高職院校會計實務工作脫離學校發展戰略、脫離管理需求、脫離業務的現象一直存在，實際工作中財務人員過多強調了會計準則和制度的剛性要求，對業務工作的理解、支持不夠，造成業務部門與財務部門始終處于“對立”的狀態，也影響著管理會計的應用和推廣。

（四）高職院校信息系統不能滿足應用管理會計的需要。應用管理會計的基礎是借助現代化的網絡技術對各類信息進行“集成”，形成對決策發揮支持作用的各種財務和非財務信息。目前，從各高職院校的實際來看，在學校信息化建設方面缺乏整體規劃，幾乎是校內各部門各自為政，辦公室建設OA辦公自動化系統、教務部門建設教務管理和教學督導系統、人事部門建設人事管理系統、科技部門建設科研經費管理系統、國資設備部門建設資產管理和物資采購系統、學生部門建設學生管理和資助系統等。其結果是，一方面，管理信息系統重復建設，增加學校的投資負擔，管理效率低下;另一方面，不同的系統來自于不同的開發商，從而無法將各部門對學校管理和決策有用的信息進行有效的“集成”，制約了管理會計在高職院校的應用。

三、高職院校應用管理會計的對策建議

（一）開展課題研究，為高職院校應用管理會計提供理論支持。

1.課題研究需要解決的問題。綜合上面的分析，高職院校應用管理會計已經成為必然，那么，如何應用管理會計為學校內部管理和控制服務就是我們開展課題研究需要解決的問題。課題研究的內容應包括：高職院校內部管理和控制中可應用的管理會計工具有哪些？這些管理工具可以解決哪些內部管理和控制問題？通過這些管理工具可以為強化學校內部管理和控制提供哪些信息支持？每個管理會計工具應該如何提供內部管理和控制所需要的信息？

2.課題研究的組織。高職院校應充分發揮學校科研產業、發展規劃和高教研究等部門的作用，根據學校事業發展的需要，廣泛收集制約學校改革發展的主要問題，形成課題研究指南，發揮職稱評審、崗位任期考核等杠桿的調節作用，調動學校科研人員特別是在學校財務、審計、國有資產管理、高教研究等部門管理崗位研究人員從事課題研究的積極性，開展管理會計的應用研究。研究中利用校級科研平臺開展基礎性研究，積累研究成果，孵化高層次課題研究方向，幫助、引導科研人員積極申報市廳級、省部級課題，開展管理會計在高職院校的應用研究。

3.課題研究的邏輯思路。課題研究中，研究人員應當以財政部發布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和管理會計應用指引等文件為依據，分析高職院校在戰略管理、預算管理、內部控制和績效評價等內部管理方面存在的問題，揭示產生這些問題的原因，在此基礎上提出構建高職院校管理會計應用體系的路徑、內容和實施等對策，推進高職院校應用管理會計的進程，從而促進高職院校的高質量內涵式發展，更好地發揮高職院校為社會經濟發展服務的功能。

（二）建立培訓制度，加強對高職院校管理層管理會計知識的培訓。

1.發揮政府財政部門的主導作用，提高高職院校決策層對管理會計應用的認識。雖然國家對管理會計應用沒有作強制性要求，但各級政府財政部門應主動發揮主導作用，強化財政的宏觀管理職能，按管理層級組織高職院校的黨政主要領導特別是分管財務領導的培訓班，遴選管理會計方面的專家教授解讀相關的文件法規，說明管理會計在高職院校戰略管理、重大決策、預算管理、內部控制、績效評價中的作用，提高高職院校決策層對管理會計應用的認識，增強他們對管理會計應用的關心和支持程度。

2.發揮高職院校業務主管部門的指導作用，統一高職院校管理層對管理會計應用的認識。各級政府教育主管部門應當發揮積極的指導作用，組織開展對高職院校核心管理層包括黨政班子成員、中層正職干部和財務、審計部門負責人的培訓，學習管理會計方面的法規制度，統一他們對管理會計應用價值的認識，提高他們對高職院校財務轉型升級緊迫性的認識，使他們樹立業務工作與財務工作融合的理念，同時，可以組織同行間的經驗交流，用典型案例說明管理會計工具對高職院校內部管理的促進作用。

3.發揮高職院校財務部門的綜合協調作用，增強高職院校中層管理者應用管理會計的意識。高職院校財務部門應當在學校黨委、行政的支持下，積極轉變工作理念，加強與業務部門的融合，主動謀劃財務轉型的方式和路徑。同時，充分利用學校宣傳欄、校報校刊、校園網等平臺，多渠道開展管理會計知識的宣傳，結合教代會和工會代表會議、年度預算編制、年度考核等工作平臺，宣講管理會計應用的價值，增強高職院校中層管理者對管理會計職能的理解和認識，提高管理會計應用的意識，引導他們接受管理會計思維和理念，營造管理會計應用的良好氛圍。

（三）完善相關制度，優化高職院校應用管理會計的內部環境。

1.認真落實財政部的各項法規，為管理會計的應用提供保障。各級政府財政部門應當充分發揮財政管理職能，督促高職院校嚴格執行財政部發布的《總會計師條例》和《會計行業中長期人才發展規劃（2010—2020）》的有關規定，組織實施總會計師制度，設置學校總會計師，明確總會計師崗位責任制，強化高職院校會計管理職能，將應用管理會計納入總會計師的崗位職責，通過考核機制，促進管理會計在高職院校的應用。

2.結合學校實際，完善內部控制制度，為管理會計的應用提供依據。高職院校應根據高質量發展的要求，優化內部治理結構，完善內部控制制度，進一步提高學校內部管理水平。要將管理會計應用指引作為內部控制制度的重要內容加以明確，在內部控制制度中應規定管理會計應用工具，明確管理會計工具的應用范圍和應用方法，提高管理會計應用的約束性。

3.不斷優化學校會計崗位設置，為管理會計應用提供條件。適應會計轉型的需要，進一步優化高職院校會計崗位的設置，在財務部門設置專門的管理會計崗位或配備專職的管理會計人員，有條件的高職院校可以設置管理會計機構，將財務工作、業務工作和管理工作融合，明確崗位責任權限，確定崗位責任目標，認真做好管理信息的收集、整理、分析和報告工作，為高職院校領導層科學決策提供真實有效的財務和非財務信息。

（四）推進高職院校管理信息系統的融合，發揮管理會計的決策支撐作用。

1.抓住機遇，加強綜合管理信息系統建設。為進一步推進高職院校高質量發展的步伐，各級政府教育主管部門陸續提出了智慧校園和數字化校園建設的要求，各高職院校應以此為契機，制定智慧校園和數字化校園建設方案，將校內信息共享作為智慧校園建設的重要目標，充分利用現代網絡技術，將學校各項業務工作與財務工作深度融合，構建綜合管理信息系統。

2.制定規程，明確信息傳遞路徑。為確保智慧校園各項建設目標的實現，發揮綜合管理信息系統的決策支持和管理效能，學校應明確牽頭部門，制定校園網絡系統的應用規程，加強校內各個信息分系統的對接和傳遞路徑，信息分系統涵蓋發展規劃、財務、招生就業、人事、資產、設備、基建、教務、科技等部門的信息，做到學校各部門間信息的有效溝通、傳遞和共享。

3.明確崗位職責，發揮管理會計的決策支持作用。管理會計人員利用學校綜合管理信息系統提供的信息，用財務、數學和統計學等分析方法，進行必要的整理、加工和分析，形成對學校內部管理和決策有用的報告性文件，為學校制定戰略規劃、重大決策、預算管理、內部控制、績效評價與考核、干部選撥和任用等管理工作提供有效的信息支撐。

總之，高職院校應用管理會計為內部管理和控制服務是一項開拓性和創新性的工作，需要各級財政部門和高職院校共同努力，同時也需要高職院校領導層和管理層統一思想認識，更需要高職院校財務部門的努力推進，只有上下同心協力，管理會計才能在高職院校落地生根，以實現管理會計更好地服務于高職院校高質量發展的目標。

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【作者簡介】

柏廣才，男，揚州職業大學國際交流學院，教授，高級農經師，管理學碩士。兼任中國商業會計學會學術委員、江蘇省商業會計學會常務理事、揚州市商業會計學會副會長、揚州市會計學會副秘書長。主要研究方向：企業財務管理、高校財務與會計、績效評價等。

俞泓，女，揚州職業大學人事處，副教授，管理學碩士，兼任揚州市商業會計學會常務理事;主要研究方向：公司財務、高校財務等。

李晶，女，揚州職業大學審計處，高級經濟師、會計師，兼任揚州市商業會計學會常務理事;主要研究方向：高校財務、內部審計。

【基金項目】? ?江蘇省高校哲學社會科學課題“構建高職院校管理會計應用體系研究”階段性成果（項目編號：2019SJA1834）。