淺議標準成本預算體系在全面預算管理中的運用

南征旗

摘 要 預算是企業生產經營管理的重要活動，自下而上涵蓋企業各層級與價值相關的一切財務與業務活動。隨著油田企業精益化管理的要求越來越高，現行的預算管理已經不能滿足發展的需要。本文提出了油田企業構建標準成本預算體系的思路，通過標準成本預算模型在預算編制中的全面應用，以期構建形成一種高效、全面的預算編制體系，推動生產、技術領域開展業務對標，持續提升油田企業生產經營管理水平。

關鍵詞 標準成本體系 全面預算 預算編制

一、目前油田企業預算編制現狀存在的主要問題

（一）預算編制效率有待提高

近年來油田企業的預算編制工作通過不斷探索研究與完善，已經在變動成本預算編制過程中電費、運輸費等主干費用要素方面采取了定額、定標等方法和手段，但是還沒有普遍形成一套與生產經營過程、生產技術指標相對銜接、固化的預算編制體系。由于預算編制工作一般在年底，涉及基礎數據的收集整理，編制方法的改進優化，業務部門及基層單位建議預算的對接審核，預算報告各模板的整合完善等多個環節持續，導致預算編制工作量非常大，預算指標的科學性、穩定性、透明性有待提升。

（二）預算編制基礎數據有待完善

預算作為未來可能性的計劃，應建立在對現在以及未來生產、技術、經營指標的科學分析、客觀形勢研判基礎上。油田企業現行預算編制一般以歷史情況作為基數參考，容易導致一些不合理或一次性發生的成本費用項目得以續存。同時考慮生產經營情況變化在很大程度上具有主觀性、不確定性，反映的經濟信息難免失真，對預算執行的約束力不夠。

（三）預算編制中生產技術等業務部門參與度有待加強

目前預算編制仍以財務部門為中心，預算編制未能有效結合生產技術標準，未能完全體現生產經營活動，導致預算結果與生產現場實際情況存在偏差，不能真正揭示、解決生產經營矛盾，導致預算指標難以將業務部門和財務部門的權責利進行有效劃分，容易出現推諉、扯皮等現象。

（四）預算編制定額難于測算

油田企業屬于采掘業，由于其生產特殊性，各油田、各區塊生產條件復雜多變并存在較大差異，為科學、合理的成本預算定額測算帶來相當大的難度。

二、標準成本預算體系可行性分析

標準成本預算是經過精益化管理能夠實現的經營指標，能夠合理評價企業經營業績水平。優勢主要體現在：

（一）預算目標方面的優勢

標準成本預算體系以戰略為導向，加強了預算與戰略目標之間的關系，是與單位發展戰略緊密聯系的計劃和管理過程。

（二）預算編制方面的優勢

標準成本預算體系致力于整體經營業績的持續改善，以業務流程和標準為基礎編制預算，通過不斷改進業務流程和標準，突出高質量發展，避免資源配置的短期性和盲目性。

（三）預算執行方面的優勢

標準成本預算體系增強了預算的可控性，在作業分析基礎上進一步明確業務部門和基層單位職責，使業務部門和基層單位成為預算執行的不同主體，責任明晰。

（四）預算考核方面的優勢

標準成本預算體系真正體現了作業與資源的關系，是衡量正常成本水平的尺度。可作為評價和考核經營工作成果的標準，有利于確認業務部門及基層單位的經營責任。

三、以標準成本為導向的預算編制體系設計

（一）標準成本預算體系的目標和思路

1.總體目標。提升預算編制和管理效率的系統性，形成一套內嵌內控職責與流程的相對科學的預算指標模型，實現一套可操作的預算操作手冊和自動出具結果的預算編制標準系統。

2.主要特征。標準成本預算體系具有科學性、合理性、標準化、自動化特點，并它以相同數據源一次錄入實現統一數據源，同一個分析主題同一模板實現統一結果報告，指標編碼設計與指標屬性唯一映射關系實現統一指標編碼，最終實現預算編制統一表單、流程和職責。

3.基本原則。首先，可行性原則。編制年度預算時，本著實事求是、從嚴從細、深入挖潛，在保證指標先進性前提下，使預算指標既能實現企業總體經營目標，又符合基層單位生產實際，預算執行的積極性充分調動起來。其次，完整性原則。年度預算需統籌規劃、周密安排，充分體現全面預算的思想，不僅有數據信息、測算基礎，還充分考慮內外部經營形勢、降本增效措施等內容，進一步提高預算的科學性、全面性。然后，特殊性原則。成本預算定額指標要考慮生產特殊性帶來的影響，以保證成本預算定額指標的科學合理。因此將成本預算定額指標分解為標準成本預算定額和修正系數兩部分。標準成本預算定額是在一定地質條件、地理條件、采油方式、開采時間等條件下測算的基準定額;修正系數是結合地質條件、采油方式、開采時間等生產條件變化而對標準成本預算定額起修正作用的比例系數，即成本預算定額=標準成本預算定額×修正系數。最后，全員參與原則。應按照“誰承擔任務誰編制預算，誰花錢誰編制預算”的要求，讓業務部門參與預算編制過程，公開預算編制的原則、目標、程序、方法和結果，充分發揮業務部門的積極性和創造性，保障預算編制的合理性、準確性和權威性。

（二）標準成本預算體系編制的方法及步驟

標準成本預算體系在充分參考歷年預算編制基礎上，通過征詢業務部門、基層單位意見，討論、研究、梳理數據源，制定和完善費用要素標準成本預算定額，確定報告報表、報表類型、報表要素以及模型要素。

數據源直接定位至業務部門，由業務部門收集、整理預算編制基礎數據，提高業務部門參與度，保障數據準確性。

標準成本預算定額測算首先要根據油田生產過程中各項成本消耗，分析其消耗原因和載體，形成成本預算定額項目。再根據成本預算定額項目對應的生產特殊性影響因素，經過充分分析研究后，選取主要影響因素作為修正系數。最后歸納整理測算的標準成本預算定額和修正系數，形成系統完整的油田企業成本預算定額指標體系。

預算測算標準模型按照影響成本費用要素的動因因素，分作業流程和工序逐級分解至最末端和最小動因因素。按照魚骨圖確定關鍵動因因素，同時明確關鍵動因因素標準定額指標，確定明細業務成本費用后，逐級匯總，最終形成單項成本費用要素成本標準。

錄入界面分單位和成本費用要素錄入數據源和預算測算標準模型中預算數據，可以通過鉤稽關系自動出具預算報告報表，最終形成預算結果界面。

（三）標準成本預算編制體系的實證分析

通過2017—2019年模型數據還原、測算對比，整理核心生產經營參數以及異常數據源，與業務部門對接討論，確定核心參數形成過程，并對異常數據源反復測試。除業務外包費以外其他成本費用要素年度預算編制結果誤差控制在4%以內，業務外包費考慮中心站模式、數字化建設進度，重點結合現場實際情況進行測算。

（四）標準成本預算編制體系的創新點

以標準業務流程為基礎。標準成本預算體系與業務過程高度融合，提高了標準成本的準確性、實用性和適用性。

將成本標準延伸至業務標準。標準成本預算體系明確了成本費用項目影響因素的標準及定額，為單項業務流程標準提供了有力依據。

為全面成本管理夯實基礎。標準成本預算體系具有導向性、牽引性特點，將經營目標與日常生產活動有效連接起來，同時業務部門全過程參與，把以往的宏觀指導與業務部門分工相聯系，預算執行力度顯著增強。

四、標準成本預算體系應用效果

（一）探索新的標準定額指標

通過預算數據與生產數據的有機結合以及標準定額模式，倒逼業務部門及基層單位強化自身管理，探索影響成本費用要素關鍵動因因素的標準定額，逐步完善工作標準，不斷提高成本費用決策水平，提升效益管理水平。

（二）生產經營一體化進一步融合

主干費用要素依據生產、技術、安全等工作量測算，以主要生產指標為決定因素推導模型。其次將材料費（油管、油桿、井下附件）、井下作業費（檢泵、非檢泵、帶壓、洗井、檢串）根據生產指標、作業工序形成統一標準，從井筒狀況、服役期限等方面整體優化測算。“生產向經營延伸、經營向生產滲透”深度融合，形成了生產經營“雙向互動”管理局面，有效保障生產經營活動。

（三）預算編制效率提升初步體現

使用標準成本預算編制模型后，預算編制周期較往年縮短1.5個月，節約預算編制人員3～4人，預算報表全部自動生成減少后期校對匯總。其次通過應用標準成本預算體系，有效降低年度預算編制難度，將財務預算轉化為業務預算，從業務前端發起，預算審核只需審核業務量和相關標準定額，減少人為干擾因素，增加了預算編制的科學性和合理性。

五、進一步推進標準成本預算體系的建議

（一）標準成本預算體系的使用仍需在實踐中檢驗

標準成本預算體系建設不是一勞永逸，系統中生產技術需要提出的參數，以及測算方法等都需要結合階段性工作、客觀因素的變化，不斷優化調整，才能切實發揮好“生產經營一體化”作用。

（二）業務標準的缺失導致標準預算編制仍需完善

許多生產技術工作目前確定的標準與生產現場實際情況，以及以往的歷史數據，差距還較大，仍然需要繼續優化科學、合理的標準定額。如：房屋建筑修理修繕標準、設備維修率標準，管線更換標準等。

（三）預算和生產、技術管理在對標方面缺乏融合

一方面部分“標”無法準確界定，需要財務、生產、技術部門共同研討和明確;另一方面財務數據的對標結果未能有效反饋和應用到生產組織的優化、技術指標的改進工作中。

（四）適應新形勢下的預算管理工作任重而道遠

標準成本預算體系建設只是預算管理一個環節，預算管理水平需要通過體制機制的不斷完善去提升。例如成本費用的決策依據、效益預評估和后評價、費用過程管理等。

六、結語

油田企業預算編制方法必須要結合具體情況，通過多次測算、反復修改，才能制定出符合油田實際情況的標準成本預算體系，以便有效地發揮好“生產經營一體化”作用，高質量地推進油田發展。

（作者單位為長慶油田分公司第三采油廠）

參考文獻

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