新常態下的旅游企業審計風險與對策

王西濤

[摘 要]隨著我國旅游業步入全域發展的新常態，旅游企業審計風險逐漸增加，嚴重影響市場秩序和行業健康發展。在此背景下，文章在剖析旅游企業可能面臨的審計風險的基礎上，針對審計環境、被審企業和審計主體三方面探究其主要成因，并提出一些對策和建議，以期降低旅游企業審計風險，促進旅游業優質發展。

[關鍵詞]旅游企業;審計風險;新常態

1 引言

我國自改革開放以來，旅游業整體產業呈現蓬勃發展趨勢。然而，近年來，隨著旅游業粗放式發展、供需矛盾等問題增加，旅游企業面對市場壓力和經營利潤要求，財務問題越來越多，嚴重影響市場秩序和旅游行業健康發展。在此背景下，針對旅游企業審計風險的研究，可以強化其審計風險防范，維護市場秩序，促進旅游業向優質旅游發展。

2 旅游企業面臨的審計風險內容

審計風險（Audit Risk）是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。AICPA在第47號準則中提出的審計風險模型為：審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險，而隨著社會及行業的發展，原有模型已越來越不適用，IAASB在2003年提出新的模型：審計風險=重大錯報風險×檢查風險。旅游企業具有新興性、復雜性和涉外性等多個特性，與其他行業相比，其審計風險相對較高，文章主要圍繞重大錯報風險和檢查風險來敘述其審計風險。

2.1 旅游企業重大錯報風險

重大錯報風險為企業財務報表在審計單位審計前存在重大錯報的可能性，在檢查風險一定的情況下，重大錯報風險直接決定審計風險。旅游企業因業務繁多、組織龐大，分公司遍布全國及海外市場，比其他行業有更高的固有風險，其可能出現的重大錯報風險主要有以下三種。

2.1.1 與主營業務相關的重大錯報風險

首先，旅游企業的經營模式多樣，大到集團化經營，小到個體經營，其交易對象為旅游團和散戶游客，交易數量大、區域分布廣，原始憑證易丟失，造成極大的會計核算風險。其次，國家政府在旅游業發展上采取主導型戰略，有多項扶持政策和稅收優惠政策，這在很大程度上促進了旅游業的發展，但同時會被居心不良的旅游企業所利用，增值稅、營業稅和企業所得稅等減稅和即征即退政策使得造假成本降低，從而增加審計風險。最后，面對市場競爭和效益壓力，企業管理層可能會凌駕于審計制度之上，通過多處關聯造假來達成目的。

2.1.2 與關聯方式相關的重大錯報風險

關聯方式造假是企業的常用手段之一，注冊會計師在審計中對其極為重視。旅游行業是一個閉環流通行業，大型旅游企業會涉及其中的各個產業，關聯交易極為復雜，旅游企業也因此有了比其他行業更低的造假成本，與關聯方式相關的重大錯報風險較大。旅游企業關聯造假情形主要有：關聯方虛構客商和交易來虛增收入和利潤、關聯方虛構合同和銀行單據以實現雙方利益、關聯方虛構數量和價值來實現利益輸送。

2.1.3 與自然災害相關的重大錯報風險

旅游業是一個整體產業，涉及景色觀光、交通運輸和飲食住宿等多個產業，容易受到暴雨、海嘯、臺風、地震等天氣和自然災害的影響，且影響極其惡劣，往往持續數周時間，可能使游客錯過最佳觀景時間，給游客和旅游企業都帶來巨大損失。但是，這也給一些旅游企業提供了弄虛作假的機會，企業既可通過作假來虛增收入，掩飾其經營不利的事實，也可謊報損失，來使其虛增凈資產合理化，由于受自然災害影響，審計難度巨大，往往無從查證，增大了重大錯報風險。

2.2 旅游企業檢查風險

檢查風險存在于審計過程中，是指委托審計單位在執行審計程序后沒有發現被審計企業存在重大錯報的風險。檢查風險與企業重大錯報風險無關，在重大錯報風險一定的情況下，檢查風險直接決定審計風險，而檢查風險取決于審計人員即注冊會計師的素養與職業能力、審計程序的選取是否有效與是否執行到位。對于旅游企業，審計成本巨大，無法逐一排查，經常采用抽樣檢查的形式對交易事項和資產收支進行檢查，遇到難以清查的問題就使用替代性程序，增大了檢查風險。旅游企業審計風險較高，在審計中要做好實質性審查、利用專家工作以及謹慎使用替代程序來降低審計風險。

3 新常態下旅游企業審計風險的成因

3.1 審計環境：旅游業相關的法律法規還不健全

隨著相關文件的頒布，我國法律法規在企業審計工作方面逐漸完善，企業審計工作得到一定支持，但是這些文件內容往往籠統，缺少獨立行業的具體規定，在內容支持力和執行力上都有所欠佳。旅游業的業務活動面向全世界，具有很大的開放性和復雜性，2018年國務院辦公廳發布的《關于促進全域旅游發展的指導意見》正式標志著我國旅游業步入全域旅游，在我國旅游業飛速發展的過程中，陸續開始出現新問題和新矛盾，得不到現有法律法規的有效處理，容易增加旅游企業的審計風險。同時因為沒有統一的監管部門，這些法律法規之間的矛盾無法協調，使得一些旅游企業和會計師事務所乘虛而入，在一定程度上增加了旅游企業審計風險。

3.2 被審企業：自身業務復雜性和內部控制制度的不足

旅游業屬于輕資產行業，準入門檻低，行業競爭激烈，旅游企業開始在原有旅游業務基礎上，融合文旅康養和互聯網服務等元素，使其業務內容逐漸復雜多樣化，以此來增加核心競爭力。隨著旅游業自身基礎業務和新增多元化業務的快速增長，必然會導致審計工作量的增加，審計人員很難找出全部錯誤，旅游企業的審計風險因此增加。此外，旅游企業奉行經濟效益至上的原則，內部控制管理相對松散，審計監督體制不健全，無法提前發現企業問題，更有企業管理層為追求業績或掩飾企業真實運營狀況，聯合內部審計虛假操作，增加旅游企業的審計風險，嚴重損害旅游行業的健康發展。

3.3 審計主體：審計人員的素質不足和審計手段的局限性

對于審計主體即注冊會計師和會計師事務所來說，旅游企業的審計風險來源于審計人員素質的不足和審計手段的局限性。審計人員素質的不足體現在其在審計過程中是否能夠抵抗被審企業所拋出的誘惑、保持其獨立客觀性。其次在于注冊會計師的職業修養，自身經驗和專業技能是否有能力支持其做出權威判斷。旅游企業審計手段的局限性則主要由旅游業業務的復雜性引起，一是受限于時間和資金成本，無法審查各個項目，自然無法做到萬無一失;二是審計單位和被審旅游企業間的信息不對稱，在大數據時代，審計單位處于信息劣勢，無疑會放大審計風險;三是審計方法和合理性，旅游企業業務的復雜性往往超出現有法律法規所明確涵蓋的內容，審計工作無法僅依靠現行條款進行工作，依靠自身經驗無法做出絕對正確的判斷，增大了旅游企業的審計風險。