國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建分析

[摘 要]文章在闡述國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任的基礎(chǔ)上，分析國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)設(shè)定過高的原因，并為如何科學(xué)確定國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任進(jìn)行探究，旨在能夠?yàn)閲衅髽I(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作有效開展提供有利的支持，進(jìn)而更好地促進(jìn)國有企業(yè)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]國有企業(yè);風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì);資源優(yōu)化重組

從整個(gè)國有企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況來看，風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇往往是“一個(gè)硬幣的兩面”，兩者互為關(guān)聯(lián)、互相依存，在發(fā)現(xiàn)審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)之后及時(shí)予以處理能夠?qū)⑦@種風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N新的發(fā)展機(jī)遇，從而更好地促進(jìn)國有企業(yè)建設(shè)發(fā)展。在2010年的時(shí)候中央將國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制工作提升到程序化發(fā)展高度，但是從當(dāng)前審計(jì)工作發(fā)展情況來看，由于沒有明確企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)責(zé)任和確定有效的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)目標(biāo)，使得國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理效果不理想。為此，文章結(jié)合當(dāng)前國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開展實(shí)際情況，就如何優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任和目標(biāo)的設(shè)定進(jìn)行探究。

1 內(nèi)部審計(jì)在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控中的作用分析

第一，通過內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行有效的監(jiān)督，監(jiān)督的內(nèi)容具體如下所示：國有企業(yè)是否建立了完善的風(fēng)險(xiǎn)管控體系、國有企業(yè)已經(jīng)建立完成的風(fēng)險(xiǎn)體系是否涵蓋了企業(yè)的管理決策和生產(chǎn)經(jīng)營。第二，通過內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系、管理制度的審計(jì)監(jiān)督。在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程中需要制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓芾碇贫龋唧w包含前期詢價(jià)、施工報(bào)價(jià)、施工技術(shù)和施工質(zhì)量管理、合同評(píng)審、合同簽訂等。第三，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系運(yùn)作的監(jiān)督和審計(jì)。這項(xiàng)工作的開展是一項(xiàng)十分重大的工作，在審計(jì)人員數(shù)量不足的情況下不能夠做到工作的面面俱到。為此，在開展風(fēng)險(xiǎn)管控的時(shí)候需要從實(shí)際情況出發(fā)，實(shí)事求是，在為企業(yè)發(fā)展投入大量資金、技術(shù)的同時(shí)還需要注重強(qiáng)化對(duì)建設(shè)工程的審計(jì)監(jiān)督。第四，通過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)監(jiān)督能夠更好地發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。根據(jù)比質(zhì)比價(jià)審計(jì)工作要求需要將審計(jì)工作的重點(diǎn)放置在事前和事中監(jiān)督階段，通過全面的監(jiān)督來將事故風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍內(nèi)。

2 國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任

在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作逐漸從單一的財(cái)務(wù)分支審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)橐载?cái)務(wù)收支審計(jì)為前提，囊括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、比質(zhì)比價(jià)審計(jì)、管控審計(jì)等多個(gè)方面內(nèi)容的發(fā)展轉(zhuǎn)變。其中，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是管控審計(jì)工作中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，具體的審計(jì)責(zé)任如下所示：國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任主要是對(duì)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系部署安排進(jìn)行有效的監(jiān)督管控，按照全面部署、突出重點(diǎn)的原則來對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)管理工作程序進(jìn)行優(yōu)化。比如某國有企業(yè)每年的物資采購資金高達(dá)10億元，在具體發(fā)展的過程中不僅存在供貨周期、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，還面臨比較多的社會(huì)誘惑。針對(duì)這個(gè)問題，該國有企業(yè)在以往基礎(chǔ)上進(jìn)一步明確了審計(jì)部門的風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)控責(zé)任，通過及時(shí)的監(jiān)控管理取得了良好的監(jiān)控效果。

3 國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)責(zé)任設(shè)定較高的原因和影響分析

3.1 原因分析

（1）國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)管理處于起步階段。有關(guān)部門的崗位設(shè)定和職責(zé)劃分不明確，一些國有企業(yè)將風(fēng)險(xiǎn)管理工作交由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行處理，最終在無形中導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門責(zé)任較高。另外，在國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作中對(duì)有關(guān)部門、崗位的職責(zé)也沒有做出明確的規(guī)定，在各部門沒有正確認(rèn)識(shí)自身責(zé)任的情況下會(huì)加大審計(jì)部門的工作量。

（2）國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)權(quán)責(zé)不清晰，審計(jì)評(píng)價(jià)缺乏規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)。有一半以上的企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作的開展對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及其相關(guān)活動(dòng)負(fù)主要責(zé)任，在這種思想認(rèn)識(shí)的影響下，我國審計(jì)部門工作人員在工作中會(huì)面臨較大的工作壓力，由此可見，權(quán)責(zé)關(guān)系的不明確是導(dǎo)致各部門工作開展效果不理想的一個(gè)重要因素。

（3）國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位不明確。經(jīng)過調(diào)查分析之后發(fā)現(xiàn)，一些國有企業(yè)往往將多個(gè)相互獨(dú)立、互不聯(lián)系的風(fēng)險(xiǎn)管控工作交由內(nèi)部審計(jì)部門進(jìn)行處理，使得企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門在無形中從事了較多不屬于自己的工作，無形中增大了工作負(fù)擔(dān)。

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門不需要承擔(dān)的工作具體如下：①設(shè)定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)偏好;②對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)工程的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析;③提供管理風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保;④對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控做出決定;⑤從管理者的角度上進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。

3.2 影響

第一，在企業(yè)各高層管理決策機(jī)構(gòu)無法對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理形成充分理解和認(rèn)識(shí)的情況下，會(huì)在一定程度上影響企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管控工作的有效開展和執(zhí)行。第二，如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理集中在內(nèi)部審計(jì)部門會(huì)導(dǎo)致審計(jì)部門的責(zé)任過高。在較高責(zé)任的情況下沒有增加其工作權(quán)利，最終會(huì)挫傷國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的工作熱情。

4 國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作目標(biāo)的科學(xué)確定

4.1 進(jìn)一步明確各部門的工作責(zé)任

按照國家相關(guān)規(guī)定（諸如《內(nèi)部控制基本規(guī)范》《內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色》），為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理設(shè)計(jì)出11種職責(zé)，責(zé)任方涉及七個(gè)單位和部門，各部門權(quán)責(zé)關(guān)系如下所示：國有資產(chǎn)監(jiān)管部門在制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施、制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理方針、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控措施和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理負(fù)責(zé)方面占據(jù)較多的責(zé)任。監(jiān)事會(huì)在制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理方針、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定企業(yè)內(nèi)部控制切入點(diǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控措施、風(fēng)險(xiǎn)管控過程中各部門溝通、風(fēng)險(xiǎn)管控程序監(jiān)督等方面擁有十分重要的責(zé)任。董事會(huì)在制定企業(yè)戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理方針、設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)偏好，確定企業(yè)內(nèi)部控制切入點(diǎn)、制定風(fēng)險(xiǎn)管控措施、執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管控措施、風(fēng)險(xiǎn)管控過程中各部門溝通、風(fēng)險(xiǎn)管控程序監(jiān)督方面具備較多的責(zé)任。企業(yè)內(nèi)部、外部審計(jì)部門、運(yùn)營部門則是需要負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，但是在制定風(fēng)險(xiǎn)措施和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任方面沒有其他高管部門責(zé)任重大。

4.2 科學(xué)確定國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的發(fā)展目標(biāo)

國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作開展的目標(biāo)是為企業(yè)管理決策提供重要支持，從企業(yè)自身發(fā)展角度來看，當(dāng)前，國有企業(yè)發(fā)展面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)核心競爭力和管理的薄弱。在激烈的市場競爭環(huán)境下，越來越多的國有企業(yè)開始實(shí)施資源優(yōu)化重組，通過資源優(yōu)化重組力求做大做強(qiáng)。但是實(shí)際發(fā)展下來的情況是，不管是中央企業(yè)還是國有企業(yè)，在這樣做大做強(qiáng)目標(biāo)的引領(lǐng)下發(fā)展效果不理想，而出現(xiàn)這個(gè)問題的原因是企業(yè)沒有有效利用現(xiàn)有的資源力量，且在資源利用和分配的過程中沒有做到統(tǒng)籌兼顧。為此，在新的歷史時(shí)期，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)需要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際情況重新明確審計(jì)工作的開展目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)外部發(fā)展環(huán)境來重新設(shè)定適合自己的審計(jì)管理目標(biāo)，在真正意義上做到發(fā)展的防患于未然。

4.3 優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作內(nèi)容

第一，國有企業(yè)核心能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)核心能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般包含國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、核心技術(shù)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、核心市場能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。①國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)發(fā)展核心管理能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容一般包含國有企業(yè)高層管理人員的能力、國有企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃管理能力、國有企業(yè)人力資源綜合利用能力、國有企業(yè)財(cái)務(wù)管理能力、國有企業(yè)文化建設(shè)和危機(jī)處理能力。②國有企業(yè)核心技術(shù)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)核心技術(shù)能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)具體包含技術(shù)研發(fā)能力、產(chǎn)品的生產(chǎn)制造能力。③國有企業(yè)核心市場能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)核心市場能力風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)主要包含國有企業(yè)的環(huán)境整合能力和產(chǎn)品市場營銷能力。第二，國有企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)體現(xiàn)在主、客觀兩個(gè)方面，其中，客觀因素體現(xiàn)的是外部環(huán)境對(duì)國有企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的影響，具體包含市場約束機(jī)制是否完善、國有資產(chǎn)流失是否嚴(yán)重以及責(zé)任的追究、國有企業(yè)監(jiān)督管理部門的權(quán)責(zé)關(guān)系。國有企業(yè)治理風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的主觀指標(biāo)一般是指國有企業(yè)內(nèi)部治理環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，包含企業(yè)各階層和各部門的工作責(zé)任。第三，國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般包含內(nèi)部管控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)和內(nèi)部管控執(zhí)行審計(jì)。第四，國有企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)。國有企業(yè)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)一般包含國有企業(yè)的營銷風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、產(chǎn)品研發(fā)和品牌塑造風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)管控風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

5 優(yōu)化國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的基本策略

（1）增強(qiáng)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配。國有企業(yè)以往的內(nèi)部審計(jì)以檢查和監(jiān)督企業(yè)的日常經(jīng)營發(fā)展為目標(biāo)，審計(jì)工作目標(biāo)的設(shè)定比較狹隘，在這樣狹隘目標(biāo)的影響下難以將企業(yè)的審計(jì)目標(biāo)和企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合在一起。為了能夠解決以上問題，國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)需要緊緊圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，以提高企業(yè)發(fā)展層次為發(fā)展方向持續(xù)性地提升自身目標(biāo)層次，科學(xué)合理的設(shè)定審計(jì)目標(biāo)，從而實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)的增值發(fā)展。

（2）強(qiáng)化國有企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)。國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在開展的過程中往往和多個(gè)部門之間存在關(guān)聯(lián)，因此，為了促進(jìn)審計(jì)工作的有效開展需要國有企業(yè)引導(dǎo)企業(yè)各部門人員樹立一種正向的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，在國有企業(yè)內(nèi)部營造出良好的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)把控氛圍。

（3）升級(jí)國有企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控框架。內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控是國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)體系的有效運(yùn)作能夠提升國有企業(yè)內(nèi)控管理成效，并為國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架的穩(wěn)定運(yùn)作提供有力支持。

（4）推進(jìn)國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理信息的集成化發(fā)展。在以往，國有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理往往不夠協(xié)調(diào)，使得各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管控信息割裂嚴(yán)重，無法提升內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控效率。基于國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要集合企業(yè)內(nèi)部各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理信息，為了提升國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控成效需要提升風(fēng)險(xiǎn)管控信息的集成化水平，借助先進(jìn)的信息技術(shù)打造出完善的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)。

（5）優(yōu)化組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果能夠在一定程度上體現(xiàn)國有企業(yè)的運(yùn)營情況，并通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)國有企業(yè)運(yùn)營發(fā)展中存在的內(nèi)控問題，審慎分析，防患于未然，并在第一時(shí)間挖掘企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)動(dòng)因。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析還能夠進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)，從而達(dá)到更有效的風(fēng)險(xiǎn)管控效果。

6 結(jié)論

綜上所述，國有企業(yè)是指所有權(quán)歸屬全民或者國家所有的企業(yè)類型，從發(fā)展實(shí)際情況來看，國有企業(yè)始終擁有自己獨(dú)特的發(fā)展特點(diǎn)，因而在發(fā)展過程中所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不同。國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)工作的有效開展能夠恰如其分地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而更好地促進(jìn)國有企業(yè)的發(fā)展。為了能夠更好地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要相關(guān)人員重新明確國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)，由此體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的敏感性和全面性，提升風(fēng)險(xiǎn)管控成效。

參考文獻(xiàn)：

[1]王曉霞.國有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的責(zé)任與目標(biāo)構(gòu)建[J].審計(jì)研究， 2010（3）：54-58.

[作者簡介]馬麗（1985—），女，漢族，山西陽泉人，中國人民大學(xué)，在職研究生，研究方向：企業(yè)管理。