集團化企業合并會計報表存在的問題與對策

姜政

[摘 要]隨著我國供給側結構性改革的推進，產業結構持續優化，行業集中度及企業規模不斷提高，企業的并購及產業鏈延伸速度不斷加快，導致企業的內部治理及股權結構也趨于復雜，這對財務信息的時效性及準確性提出了更高的要求。文章介紹了國有企業合并財務報表的編著范圍與內容，分析了集團化企業合并財務報表編制過程中存在的主要問題，提出具體的對策建議，以期高效準確地編制合并財務報表，促進經營管理水平的提升。

[關鍵詞]集團化企業;合并報表;財務核算

1 國有企業合并財務報表編制工作概述

1.1 合并財務報表的編制范圍

合并財務報表是以控股企業（母公司）及其附屬公司（子公司）單體財務報表為基礎，根據股權架構及實質控制關系，按照一體性原則，將集團內部經濟業務進行剔除還原，以全面準確地反映集團化企業整體資產及財務狀況（資產負債表、現金流量表）、經營業績（利潤表）、股權架構（所有者權益變動表）及相關財務信息（報表附注）。

1.2 高質量的合并財務報表對企業經營的重要意義

1.2.1 有助于企業經營決策

相較于單體財務報表，合并財務報表從集團綜合角度，剔除了企業內部業務活動所導致的核算偏差，所提供的財務信息更加真實準確，是管理層統籌內外部資源、調整經營策略的決策基礎，也是企業實施業績評價、優化組織結構的重要依據。

1.2.2 有助于企業防范風險

編制合并財務報表的過程，也是對企業財務信息進行全面梳理的過程，通過對會計科目、財務指標及相關財務信息的梳理分析，可以幫助管理層更加全面準確地掌握企業的經營狀況，揭示經營管理潛在問題，防范內部舞弊風險，助推管理水平的提升。同時，合并財務報表有利于提高企業經營及資金使用計劃性，有效規避財務杠桿帶來的債務風險，保障企業的快速發展。

1.2.3 有助于企業應對內外部監管

隨著現代企業所有權與管理權的分離，市場經濟秩序持續規范，為保護公司、股東和債權人的合法權益，公司負有向政府監管機關、股東、債權人披露合并財務報表的經濟義務，合法合規的編制合并財務報表，可以幫助企業有效避免監管風險及經濟糾紛。

2 集團化企業合并財務報表存在的問題

2.1 單體財務報表編制不規范

一是部分企業合并范圍內各子公司適用會計政策不統一，會計估計原則不一致，導致各單體財務報表編制基礎存在較大的偏差，影響合并財務報表的編制。二是部分企業財務核算制度體系不健全，子公司費用歸口及科目核算口徑不一致，賬務處理未能嚴格執行會計準則要求，比較常見的如政府補助的遞延確認問題、加速折舊資產的折舊計提問題，導致單體財務報表編制不準確。三是部分單體報表還存在著人為調整與填報錯誤問題。

2.2 合并報表抵消調整不準確

首先，根據企業會計準則的規定，報表合并范圍的確定及對參股企業的股權投資核算方法的適用，應當以控制為基礎加以確定。部分企業在編制合并報表時，片面強調持股比例，未考慮章程規定及實際控制情況，導致財務報表合并范圍及對參股企業的股權投資核算有誤。其次，合并報表編制需要對企業內部及關聯業務進行全面梳理，以此作為調整分錄的編制依據，部分企業編制合并報表過于依賴總部或外部審計機構，合并報表編制人員對下屬子公司經濟業務缺乏必要的了解，加之子公司財務人員對合并報表不夠重視，業務信息統計不全面或有誤，導致報表合并產生偏差。再次，部分經濟業務對報表編制的影響是長期的，企業在編制合并財務報表時，若前期合并調整底稿不明晰，報表編制人員將難以把握前期經濟業務的持續影響，無法準確進行追溯調整，合并報表的編制調整缺乏連貫性。最后，隨著企業的發展，并購和產業鏈延伸速度的不斷加快，合并財務報表需要調整的新業務日益復雜，而在實務過程中，專業人才的培養及財務梯隊建設往往滯后于企業發展，財務人員專業技能不足，對異常指標缺乏敏感性，合并報表未建立稽核機制，客觀上降低了合并財務報表編制質量。

2.3 合并報表編制效率不高

一是編制合并財務報表要以各公司單體財務報表為基礎，部分集團下屬子公司財務管理基礎薄弱，財務報表及數據統計滯后，往來未達調整項清理不及時，影響母公司合并財務報表的編制。二是自動化水平與業務規模不匹配，部分企業合并報表的編制仍主要依靠財務人員人工核算，自動化程度較低，復雜的業務調整耗時較長，如海外子公司國際準則報表折算工作，嚴重影響合并報表編制效率。

2.4 報表附注信息容易出現錯漏

報表附注信息，通過對報表編制基礎、非經常性項目、或有事項、期后事項、報表項目重大變化等重要的信息進行補充解釋，幫助報表使用者全面準確掌握企業的財務狀況、經營成果和現金流量，是合并財務報表的重要組成部分，部分企業在編制合并財務報表時，忽視了報表附注信息編制梳理工作，附注信息產生錯漏，掩蓋了潛在的管理問題和財務風險，對報表使用者產生誤導。

2.5 報表分析質量不高

首先，部分企業管理人員對業績、資產負債率、凈現金流等主要經濟指標較為關注，但是未能掌握業績來源、負債結構、現金流組成等細節指標所反映的信息，忽視了潛在的經營和財務風險。其次，部分企業報表分析不夠深入，較多地停留在數據分析層面，未能從生產經營管理的角度揭示問題根源所在，無助于企業經營決策參考。最后，部分企業管理層對報表分析揭示的問題不夠重視，未針對性地研討應對方案，缺乏跟蹤驗證，管理未形成閉環。

3 解決集團化企業合并報表存在問題的對策

3.1 夯實財務核算基礎，規范單體財務報表

一是梳理不同子公司所適用會計政策適用及會計估計原則，根據單體報表與合并財務報表編制基礎的差異，對單體財務報表進行調整，確保編制基礎一致。二是通過完善核算制度及編制業務指導書，規范子公司財務核算，統一數據統計口徑，妥善處理好稅會差異，母公司要定期對子公司核算及報表編制質量開展檢查，提高單體財務報表編制及數據統計的準確性。三是指導并監督子公司做好財務報表編制前的決算工作，收入和成本費用的列支要嚴格執行權責發生制，不得推遲或提前確認，暫估的收入和預提的成本費用要合理，杜絕人為調整;做好資金票據及固定資產盤點工作，確保賬實相符;利用“金稅三期”稅控平臺，做好發票結算及內外部客商對賬工作，清理往來差異，明確債權債務關系，減少合并報表抵消調整項。

3.2 完善合并報表稽核機制，提升編制質量

一是對照公司章程對持股公司控制關系進行梳理，準確確定合并范圍及股權投資核算方法。二是完善調整分錄編制底稿，詳細列明調整原因及數據統計來源，底稿要建立復核機制，確保調整準確性;對于前期的調整要對照分錄底稿開展梳理，確保調整連貫性。三是財務報表編制過程要與業務部門保持溝通，全面把握企業內外部各項經營業務，系統梳理需要調整的內部及關聯交易，確保調整的全面性，同時，以相關職能部門統計的數據對合并財務報表進行驗證，確保財務信息的準確。四是完善報表附注信息，對非經常性項目、或有事項、期后事項、報表項目重大變化等重要的信息進行補充提示，全面兼顧、重點突出，幫助報表使用人理解并掌握企業真實的經營和財務狀況，同時，以編制報表附注信息為契機，對報表項目進行復核，提高報表編制質量。

3.3 加強信息化建設，提高數據處理的準確性和效率

隨著信息技術的發展，集團企業搭建統一管理的集中財務信息平臺已經成為趨勢，通過對子公司財務數據的集成，母公司可以對子公司的財務核算體系及報表取數規則進行統一，對子公司的賬務處理及報表編制工作進行監控，實現財務信息及報表數據的實時匯總，減少人工失誤及傳遞耗時;通過完善報表折算工具模板，實現國際準則報表的快速折算;通過對主要調整業務的數據固化采集，自動化生成調整分錄底稿，實現抵消調整自動化。

3.4 強化專業梯隊建設，注重專業人才培養

合并財務報表作為集團企業生產經營及財務狀況最綜合的反映，體現的是企業綜合財務管理水平，僅僅依靠母公司合并報表編制人員或外部審計機構是不夠的，它要求企業建立并發展高水平的財務團隊。企業要重視財務人員的梯隊建設，組織財務人員定期開展系統化的專業培訓，掌握會計準則及財稅法規的最新變化，提高財務人員專業技能水平，同時，通過開展業務流程培訓，確保財務人員了解并掌握企業的各項經營業務活動，提高財務核算準確性，確保合并抵消的全面性。

3.5 健全分析糾錯機制，指導經營管理

建立健全合并財務報表常態化分析機制，定期對報表項目及財務指標變動情況開展全面深入的分析，通過梳理報表項目的結構和賬齡，揭示管理問題和財務風險，從提升企業綜合經營管理水平的角度，制訂并落實針對性的應對優化方案，指導企業經營決策，提高業績，防范風險。

4? 結論

總之，隨著現代市場經濟的發展，企業并購及相互持股合作的現象日益增多，隨著集團化企業不斷出現，對財務信息的全面性、準確性和時效性需求也在不斷提高，合并財務報表作為對企業經營財務狀況最綜合、最真實的反映，是企業經營決策、風險防范的重要基礎和依據。故此，企業要高度重視合并財務報表編制工作，提高編制質量及效率，為企業經營者、股東及債權人提供準確高效的財務信息，助推企業健康發展。

參考文獻：

[1] 萬切切.關于提高集團企業合并財務報表編報質量的思考[J].財會學習，2019（1）：28-29.

[2] 金炫麗.上市公司合并報表編制問題及對策探討[J].中國集體經濟，2019（11）：142-143.

[3] 肖冰. 關于企業合并會計報表的合并范圍問題及相關案例探討[J].中國商論，2019（6）：179-180.

[4]孫茜. 關于企業合并報表會計問題研究[J].中國集體經濟，2019（10）：157-158.