PPP項目稅務籌劃和應對建議探析

摘要：在當前我國良好的經濟形勢影響下，政府與社會資本方共同合作下的項目（PPP項目）建設規模正在逐漸擴大。實踐中為了減輕PPP項目建設中的稅務負擔，滿足其成本經濟性要求，則需要加強稅務籌劃，找出切實有效的應對建議予以處理，確保這類項目建設狀況良好性，滿足PPP項目作業計劃實施中納稅工作高效開展要求，實現其建設事業的可持續發展。基于此，本文將對PPP項目稅務籌劃和應對建議進行系統闡述，以便為相應的研究工作開展提供參考信息。

關鍵詞：PPP項目;稅務籌劃;應對建議;可持續發展;研究工作

結合PPP項目的實際情況及建設要求，深入思考與之相關的稅務籌劃，并提出相關的應對建議，有利于實現對PPP項目建設成本的科學控制，實現合理避稅，避免加大這類項目建設風險。因此，在細化PPP項目研究內容的過程中，應給予稅務籌劃引入及高效利用更多的考慮，并在有效的應對建議支持下，完成項目實踐中的納稅工作，避免增加建筑企業稅負。這有利于增加PPP項目經濟效益，豐富其納稅工作高效開展中的實踐

經驗。

一、PPP項目概述

所謂的PPP項目，是指政府方與社會資本方在法律要求范圍內以訂立合同的形式共同參建的項目。PPP項目的目的在于：合理分配項目風險，明確雙方權利義務關系，確保雙方能夠依據合同約定要求維護好自身權利，切實履行義務，使得全生命周期內的項目作業計劃能夠順利實施。同時，合同的簽訂及條款的合理設置，可使PPP項目建設效果更加顯著，按期完成與之相關的作業計劃，保持這類項目良好的建設及應用狀況。

二、PPP項目稅務籌劃分析

（一）應遵循的原則

在PPP項目建設過程中，為了確保其稅務籌劃狀況的良好性，則需要嚴格遵循相關的原則。具體包括：一是事先籌劃。PPP項目納稅業務活動開展前，需要在稅法要求的范圍內，積極開展籌劃工作，減少應繳納的稅額，進而達到項目建設中稅負減輕的目的;二是成本效益。實踐中應在成本效益原則的支持下，對PPP項目進行科學分析，有針對性地進行稅務籌劃，實現對不同稅收項目的高效處理;三是全局性。由于PPP項目建設中所涉及的利益相關體較多，法律關系較為復雜，且包含了不同的稅種，因此，稅務籌劃中應從全局角度進行充分考慮，為PPP項目納稅工作的順利開展及稅額減少等提供專業支持，實現稅務籌劃利用價值最大化。

（二）不同階段的實施

一是準備階段。基于PPP項目準備階段的稅務籌劃，需要加強各方稅收成本預算分析，獲取準確性良好的分析結果，確保項目實踐中的稅務籌劃效果良好性。同時，應通過對稅收優惠政策、政府補貼等方面的充分考慮，從而達到項目準備階段稅務籌劃目標實現、減輕稅負的目的。在此期間，也需要考慮貨幣貶值、時間價值等方面可能造成的不利影響，不斷完善稅務籌劃方案，避免影響PPP項目建設中的資金利用效率。

二是采購階段。在對PPP項目采購階段進行稅務籌劃時，應做到了解合同條款，明確合同雙方的權利及應履行的義務，確定好雙方的責任范圍，合理區分采購過程中的各種費用，高效地完成稅務籌劃工作;強化PPP項目采購工作開展中的稅務籌劃意識，對其合同條款中是否含稅進行充分考慮，實施好相應的籌劃工作計劃，確保采購成本控制的有效性。

三是施工階段。通過對PPP項目施工階段作業開展狀況的分析，需要總承包方在稅務籌劃中結合現場情況及施工要求等，盡可能地獲得能夠抵扣施工中所產生費用的發票，落實好成本控制工作，促使稅務籌劃在項目實踐中的作用效果更加顯著，最終達到施工效益增加、成本控制效果增強的目的。

四是運用階段。當PPP項目處于運營狀態后，投資方應該與項目部門簽訂好EPC工程服務合同，并對項目設計方面的交易轉移價格問題科學分析，落實好稅務籌劃工作，從而降低項目運營中的稅收風險，給予PPP項目建設事業長效發展中的合理避稅更多支持。

五是退出階段。針對處于退出階段的PPP項目稅務籌劃，應做到按照PPP合同要求，對資產移交完成后的項目公司進行注銷處理，了解其涉稅情況;在政府部門批準的前提條件下，完成好有償性的資產移交工作，繳納增值稅;投資企業通過對PPP項目納稅情況、效益評估等方面的綜合考慮，落實好針對性強的稅務籌劃工作，實現對退出過程中稅務問題的高效處理，更好地體現出稅務籌劃的潛在應用價值。

三、加強PPP項目稅務籌劃的應對建議

在了解稅務籌劃功能特性及應用價值的基礎上，為了發揮出其在PPP項目建設中的應用優勢，豐富稅務減輕中的技術內涵，則需要考慮以下應對建議的科學使用。

（一）重視會計方法的合理選擇

PPP項目中所涉及的資產一般都是一定時間內確認收入的資產，需要對其履約進度進行計算，而在相關會計準則中，允許使用的投入產出方法計算出的結果存在一定差異，會對本年度應繳納所得稅的數額產生影響，會給企業帶來現金流壓力。針對這種情況，需要在稅務籌劃過程中通過對PPP項目實際情況、稅額控制等方面進行綜合考慮，選擇好切實有效的會計方法并進行科學使用，從而增強項目實踐中的稅務籌劃效果，為PPP項目建設事業的更好發展打下堅實的基礎。

（二）優化稅務籌劃方式

為了增加PPP項目稅務籌劃中的技術含量及優勢，提高其應用質量，則需要對稅務籌劃方式的不斷優化進行充分考慮。在此期間，應做到：一是加強信息技術使用，將豐富的信息資源整合應用于PPP項目稅務籌劃過程中，實現對信息化籌劃方式的高效利用，進而提升其籌劃工作開展中的信息化水平;二是根據PPP項目稅務籌劃狀況，重視對這方面專業理論知識、豐富實踐經驗等要素的引入及充分利用，為稅務籌劃方式優化方面提供參考依據，增強其適用性，促使稅務籌劃在PPP項目實踐中的應用水平能夠保持在更高的層面上，實現對稅務問題的科學應對，并為不同利益相關體的科學發展提供專業支持。

（三）其他方面的應對建議

在對PPP項目稅務籌劃方面進行探討時，為了提升其科學應用水平，也需要注重這些方面對不同應對建議的配合使用：一是積極開展專業性強的培訓活動，實施好激勵與責任機制，實現對稅務籌劃人員專業能力及基本素質的科學培養，促使PPP項目建設中的稅務籌劃更具專業性，全面提升這方面工作開展中的專業化水平;二是建立并完善稅務籌劃工作機制，將其執行到位，為PPP項目在這方面的工作開展提供科學指導，從而提升其稅務籌劃工作水平，實現這類項目科學建設目標;三是加強PPP項目稅務籌劃效果評估，處理好其中的細節問題，滿足該項目建設中稅務減輕方面的實際要求，有效應對新時期的形勢變化。同時，應控制好稅務籌劃在PPP項目中的應用過程，避免影響籌劃工作落實效果。

四、結語

綜上所述，稅務籌劃及不同應對建議，有利于降低PPP項目建設中的成本問題發生率，高效率、高質量地完成好與之相關的納稅工作，為PPP項目建設事業的更好發展提供專業支持。因此，未來在提升PPP項目建設水平、優化其納稅工作方式的過程中，應給予稅務籌劃足夠的重視，積極探索相關的應對建議并進行科學使用，確保PPP項目建設中納稅工作開展的有效性，逐漸實現其成本最低化及效益最大化的長遠發展目標。

參考文獻：

[1]陳斌.PPP項目稅務籌劃和應對建議研究[J].納稅，2019（33）.

[2]黃書伍.淺析PPP項目中的稅務問題及籌劃建議[J].會計師，2018（21）.

作者簡介：吳桂振（1988—），男，河北滄州人，會計師，本科，主要從事PPP模式下財務管理問題與對策研究。