淺談國有企業人工成本管理優化

摘要：隨著國有企業薪酬分配制度改革的深入，規范工資總額管理、優化人工成本管理成為薪酬改革的一項重要課題。本文介紹了人工成本的概念、構成以及人工成本管理的目的、內容、評價指標，指出國有企業人工成本管理典型問題并提出優化方案，供管理者參考。

關鍵詞：人工成本;成本管理;工資總額;優化

國有企業，特別是數量龐大的地方國有企業，在國民經濟中具有重要地位。隨著國有企業勞動、人事、薪酬“三項制度”改革走向深入，規范工資總額管理、優化人工成本管理成為推動體制機制改革、促進內部管理提升、實現降本增效的重要任務。因此，正確認識并持續優化人工成本管理，是企業人力資源管理和財務管理的一項課題。

一、人工成本的概念和構成

人工成本具有廣義和狹義兩類定義。狹義的人工成本，指企業在經營過程中因雇傭員工所發生的全部人工成本和人工費用的總和，是會計核算中職工薪酬的概念。廣義的人工成本，指的是企業人力資源管理成本，包括人力資源的取得、開發、使用、保留、退出等環節的成本。本文研究對象是狹義的人工成本，即雇傭員工發生的成本費用。

根據原勞動和社會保障部對人工成本的定義，人工成本主要包括職工工資總額、社會保險費、職工福利費、住房保障費、職工住房費用、勞動保護費用等。根據最新修訂的企業會計準則，職工薪酬包括短期薪酬（工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫療、工傷和生育等社會保險費，住房公積金，工會經費和職工教育經費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利等）、離職后福利（養老保險費、年金計劃）、辭退福利和其他長期職工福利（超過一年）。實踐中，一般劃分為工資總額、法定福利（社會保險費、住房公積金）、補充福利（補充醫療保險、企業年金計劃）、員工福利費、教育培訓經費、工會經費、辭退福利、長期福利等。這種劃分最大程度兼容人力資源管理和會計核算。

二、人工成本管理概述

（一）人工成本管理的目的

人工成本管理的根本目的是實現促進企業降本增效，增強市場競爭力，提升企業經營利潤率，同時保證對員工勞動進行補償并實現有效激勵和開發。由于涉及股東、員工、顧客的利益，人工成本并不是越低越好，需要結合企業的競爭戰略（低成本還是差異化）、產品和服務定價策略、薪酬管理和激勵策略（領先型、跟隨型或滯后型）、其他運營成本的領先優勢等，結合本行業人工成本資料綜合考察。這也決定了不同企業人工成本管理的具體目標存在差異。

（二）人工成本管理的主要內容

從人工成本管理的過程看，劃分成本規劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等內容。人工成本規劃，是識別人工成本的影響因素，確定合理的目標成本區間;人工成本核算，主要是計入產品服務成本和期間費用的人工成本會計核算;人工成本控制，指采取各種控制手段降低或優化人工成本，使其低于目標成本;人工成本分析，是結合預算和成本資料，對成本因素進行識別，并提供改進建議;成本考核，是指依照成本計劃或者成本指標，對實際成本發生情況進行考核，并對考核結果加以運用。

從人工成本的組成結構看，人工成本管理包括工資總額管理、各類法定和補充福利管理、教育培訓經費管理等，即狹義的薪酬管理。其中，工資總額管理是人工成本管理的核心，從20世紀90年代“工效掛鉤”制度，到2018年國務院出臺關于改革國有企業工資決定機制的意見，一直延續至今。

（三）人工成本主要指標

人工成本指標是對人工成本進行分析和評估的基準。分為總量指標、結構指標、投入產出指標。總量指標即總人工成本、人均成本的總額及其增加額;結構指標即人工成本各組成部分所占比例，如工資比率、福利比率;投入產出指標，即衡量人工成本投入帶來回報的指標，包括人事費用率（人工成本占總成本費用的比例）、人工成本效率（人工成本占銷售收入比例）、勞動分配率（人工成本總額除以經濟增加值）、人工成本含量（人工成本占總成本的比例）。應注意，人工成本包括計入產品服務成本的部分，也包括計入期間費用的部分，計算時要保持口徑一致。

三、國有企業人工成本管理的典型問題

（一）未確立人工成本管理理念并制定規范

尚有一些地方國有企業，特別是區縣級城市開發類企業，未實施有效的工資總額管理，工資總額決定機制不清晰，對成本利潤的考核指標不突出，往往沒有形成完整的人工成本觀念。典型表現為：人工成本管理的制度流程或管理規范缺失;人工成本在人力資源部門和財務部門之間存在多種統計口徑;未進行過人工成本相關的分析、評價、考核。

（二）人工成本管理缺乏系統性且多為事后管理

很多國有企業人工成本管理缺乏系統性，主動管理不足。人工成本管理涉及人力資源管理、財務管理、生產運營管理職能需密切配合，而實踐中，經常存在人工成本管理職責不清晰，人力資源部門、財務部門不了解具體業務的情形。典型表現為：人力資源部門不參與財務部門、生產部門的成本分析，不能及時調整薪酬策略;人力資源部門、財務部門只能對生產部門提供事后考核結果和建議，不能共同為生產部門人工成本優化提供支持。

（三）人工成本管控精細化程度不足

典型表現為：沒有對人工成本數據進行深入挖掘和多維度分析，無法判斷成本數據的合理性，更無法向業務部門（主要指研發、生產、銷售等部門）提供管理建議;人力資源部門對人工成本構成及各項成本之間的聯動關系、與各項業務活動之間的聯動關系認識不足，無法有效指導人工成本預算和人工成本優化;企業信息系統僅具備基本的財務核算和人力資源管理功能，無法實現多維度的成本分析和決策支持。

（四）薪酬福利體系設計缺乏彈性

典型表現為：工資結構中固定部分比例過高，考核浮動比例低;補充住房公積金、企業年金等與薪酬總額存在比例關系的福利項目基數過高。如某些地區補充住房公積金比例上限為30%，當地國有企業集團為吸引人才，對下屬業務單位統一設立補充公積金，并以上限繳納，運行一段時間后，人工成本含量較高而利潤下滑的業務單位迫于成本壓力先后下調繳費比例，引起員工不滿。

四、國有企業人工成本管理的優化對策

（一）完善工資總額及人工成本管理制度

首先應從工資總額預算管理入手，按照國務院國資委、屬地國資委的要求，建立工資總額預算管理制度，形成工資總額由企業的經濟效益、勞動生產率、市場薪酬水平決定的機制;逐步規范和統一人工成本核算、統計、分析相關制度，客觀反映各級子公司和業務單位的人工成本實際發生情況，形成可比數據，為企業優化運營管理和人力資源管理提供建議;引入人事成本費用率、人工成利用率作為企業經營業績考核指標，引導經營者關注人均產出、人均效益;培育人力資源管理者和業務部門負責人的成本意識，主動尋求目標總成本下的人力成本最優化。

（二）實現人工成本管理職責和流程的標準化

明確各部門成本管理職責，完善人工成本規劃和預算管理、成本核算、成本分析和控制、成本考核等業務流程。以項目制運作方式組建跨部門的“成本管理小組”，以生產運營中成本改進為目標，實現企業生產運營各環節人工成本最優。變革企業人力資源管理和財務管理模式，仿效京東、華為等知名企業管理實踐，引入人力資源業務伙伴（HRBP）、財務業務伙伴（FBP），下沉到業務部門協助進行成本分析和改善，幫助其改進績效。

（三）挖掘人工成本數據邏輯實現精細化管控

首先要細化成本核算。明確區分經營成本和期間費用，按照“公司級—部門級—項目級”“公司—車間—班組”等進行分層次的明細核算。其次，識別成本性態，梳理人工成本各項目之間、人工成本和工作產出之間的聯動關系，形成經驗測算模型，便于成本分析和預測。第三，提升信息系統的成本管理和分析功能，支持人工成本多維度歸集和分析，減少統計工作量，且可視性、可獲得性更強。

（四）引入彈性薪酬體系和多元化用工模式

彈性薪酬福利體系，主要是指增加工資結構中的變動部分的比例。導入個性化福利，適當降低福利項目的支付剛性。實踐中，彈性工資可以采取增加績效工資在工資總額中占比、實施寬帶薪酬以加大薪酬浮動空間來實現;彈性福利可以設計多樣化福利套餐、減少工資總額聯動型福利的占比來實現。在設計福利體系時應特別注意，對于企業年金、補充公積金等與工資總額聯動的福利項目，需綜合評估企業所處行業、經營狀況、成本結構、實際支付能力后，合理確定繳費比例。此外，對于輔助性、替代性明顯崗位可以采取勞務派遣或勞務外包，對非重要業務流程采取整體外包的策略，可顯著降低企業人工成本壓力。

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作者簡介：劉曉宇（1988—），男，天津人，主要從事戰略管理及國企改革研究。