行政事業單位內部控制制度建設的思考

張磊

摘 要：我國的行政事業單位內部控制制度建設較為滯后，這會嚴重影響行政事業單位的資源配置水平和財政資金利用程度。在新的發展形勢下，行政事業單位領導和管理者應該樹立正確的內部控制工作觀念，構建科學合理的內部控制工作體系，從而不斷加強行政事業單位的內部控制質量，保證行政事業單位財政資金的利用率。

關鍵詞：行政事業單位? 內部控制? 制度建設? 思考

一、行政事業單位內部控制概述

行政事業單位內部控制工作涉及到單位日常經營的方方面面，內部控制工作通過制定相關的工作流程、工作規范、實施措施和執行程序等，對行政事業單位內部各項經營活動進行監督管理，從而實現對行政事業單位成本控制、預算編制、信息溝通、風險預警。行政事業單位內部控制工作主要包括預算編制與執行控制、收入支出管控、政府采購業務控制、資產項目管理、項目建設管理控制和合同控制。

二、內部控制制度建設對行政事業單位的重要性

內部控制工作是針對行政事業單位的整體發展來說的，完善的內部控制管理制度可以實現對行政事業單位內部各項運營活動、經營環節進行科學、全面、規范的管理，并實施有效的監督。內部控制制度建設可以幫助行政事業單位提高整體工作效率、提高資金利用率、優化單位內部各項資源配置，并且可以提高行政事業單位內部員工的凝聚力和責任感，增強對國家政策執行的有效性和力度。

同時，內部控制制度建設有助于行政事業單位領導和管理者及時地發現單位發展過程中存在的問題、日常經營活動中的漏洞，并且能夠引導管理者有序、合理地針對工作過程中的問題進行更正與改進，同時有助于將具體的責任落實到部門和個人，從而加強行政事業單位管理工作的力度，避免造成更多損失。

三、目前行政事業單位內部控制存在的問題

（一）行政事業單位內部控制體系缺乏理論支持

我國對于內部控制體系的研究起步較晚，雖然國家財政部、審計署、中國注冊會計師協會等多個部門都對企業的內部控制體系做了較為詳盡的規定，但是對于行政事業單位內部控制理論體系較為忽視。在行政事業單位實際工作中依然沒有相對完善的內部控制理論體系的支持。而且國內對于行政事業單位內部控制相關的規定和研究都是原則性的，并沒有考慮到其在實際工作過程中的可操作性，使得行政事業單位內部控制理論體系依然存在模糊性和不確定性。除此之外，我國的內部控制理論體系與國際水平還有較大差距，如我國的內部控制理論還有許多局限性。許多發達國家將其內部控制體系建立在財務會計報告的真實性、可靠性和有效性之上，建立在相應的法律法規制度之下。但是我國的內部控制體系只是建立在防錯糾弊、保證業務活動有條不紊的進行等方面，缺乏全面性和前瞻性，不利于新形勢下行政事業單位的發展。

（二）缺乏嚴格的資產管理制度

目前行政事業單位資產管理中對于資產的評估與風險預警工作較為忽視。在實際的工作過程中，行政事業單位各項資產的使用、認領、投資、處置等工作沒有精細化的管理制度進行制約和監督，行政事業單位相關工作部門沒有設立專業的審批和監督機制。行政事業單位的資產大多為國有資產，如果沒有嚴格的資產管理制度對相關工作進行制約，那么不僅會造成嚴重的資產損失，還會增大行政事業單位的資產投資風險。另一方面，構建嚴格的資產管理制度也是完善內部審計制度的重要部分，目前行政事業單位的資產管理相關工作職能設置不夠明確、合理，使得行政事業單位的資產投資成本較高、決策質量較低。在這種情況下，行政事業單位經營管理者難以對單位實際發展情況進行把控，如果不與行政事業單位經營狀況結合而進行資產投資，很容易使得行政事業單位資金鏈斷裂。

四、加強行政事業單位內部控制的對策建議

（一）增強內部控制制度建設的意識

行政事業單位的內部控制工作不僅僅是某個部門或者某個管理團隊的任務，還是行政事業單位從上到下全體員工的職責所在，行政事業單位的內部控制工作涉及范圍極廣，行政事業單位從內到外方方面面的生產經營工作都應該被覆蓋在完善的內部控制體系之下，不論是生產管理、業務銷售、投資經營還是財務管理都應該遵循行政事業單位內部控制體系的要求和規定。當然，這項工作的建立和完成不是一蹴而就的，想要加強行政事業單位內部控制工作的質量，就必須要增強從管理人員到普通員工的內部控制意識。將內部控制觀念與行政事業單位的整體發展文化融為一體，滲透進行政事業單位員工生產經營工作的方方面面。

為此，行政事業單位的高層管理者要加強與各級員工溝通交流的頻率，通過實地調查感受目前單位內部各個經營生產部門面臨的問題和困境，走入基層工作崗位、走入員工內心，細心記錄阻礙行政事業單位發展的結構和制度層面的問題，并注重對基層員工的思想教育，建立相關考核機制，從而營造出良好的內部控制氛圍。

（二）加強財政資產取得過程中的監督機制

嚴格把控行政事業單位資產投資和取得過程是內部控制制度建設的重要內容。行政事業單位對于財政資產的投資和獲取過程應該設立一個合理全面的流程，將相關工作人員和經營活動都納入這項流程當中。尤其是在行政事業單位的資產采購環節，行政事業單位經常會對一些生產原料、機器設備進行采購，這些資產涉及的資金數額巨大，行政事業單位內部應該對此設立完善的監督管理體系，從而防止采購人員利用裙帶關系進行貪污受賄的行為。為此，行政事業單位管理者應該讓財務會計部門將經常用到生產材料的采購、領用等納入賬目，同時制定合理的申領制度和申領額度，最大程度地保證行政事業單位資產不流失不浪費。

（三）內部控制工作與長期發展戰略目標相結合

行政事業單位構建的內部控制管理制度和結構體系不應該脫離單位實際的發展狀況，在此之前行政事業單位一定要明確自身長期發展戰略目標。事實上，不論是行政事業單位還是普通企業，長期發展戰略目標的制定都極為重要。行政事業單位的各項經營管理工作都要結合長期戰略發展目標，只有這樣行政事業單位的內部控制工作目標才能更加明確。如果行政事業單位的發展僅僅建立在幾個月、幾個季度之內的短期營利目標之上，那么單位的內部控制工作將無從談起。行政事業單位的長期戰略發展目標是單位發展的指向燈，它可以引導經營管理者做出準確的投資決策，而不會使得單位因為一些毛頭小利和短期指標而斷送長遠前程。

（四）構建預算業務控制措施

預算編制是行政事業單位重要的內部控制管理工作，為此行政事業單位應該構建預算業務控制措施，行政事業單位的預算編制工作應該以單位實際發展狀況為準，以本單位實際經費使用情況為依據，加強行政事業單位各部門之間的溝通聯系，實行“二上二下”工作方式。在這個過程中，行政事業單位領導應該做好各部門信息共享工作，使得預算編制更加精細化、科學化和合理化。與此同時，行政事業單位內部還應該從協調財權與事權的角度，建立預算執行分析和考核機制，從而提高預算執行的有效性。

參考文獻

[1]許學兵.淺議行政事業單位會計內部控制制度建設[J].時代金融，2020.

[2]任心穎.對完善行政事業單位內部控制制度的思考[J].財經界（學術版），2020.