淺議內控視角下的事業單位固定資產管理

熊愛平

摘 要：本文從內部控制的單位層面和業務層面，淺顯地論述了事業單位固定資產管理存在的問題，分析原因并提出對策。

關鍵詞：內部控制 ?事業單位 ?固定資產管理

目前我國事業單位的體系改革已經進入了重要環節。事業單位與相關管理部門的資金流動越來越頻繁。隨著內部控制工作在全國各級單位的全面鋪開，一定程度上起到了改善單位內部管理，提高運行效率，保障國有資產安全完整的作用。但內部控制主要是事前的控制，若事后再來進行追責懲罰，實際上風險已經發生造成了損失，于事無補。

一、目前事業單位固定資產管理中普遍存在的問題

（一）單位層面

主要體現為單位內部控制制度不完備或者執行不到位。有的單位沒有根據自身情況制定固定資產管理制度，在實際管理中，直接參照相關管理部門（如財政部門）對固定資產管理的統領要求，制度適應性有所欠缺。有的單位制定了制度，但是執行不到位，單純為了內控而內控，制度淪為應付檢查的虛設。

內部控制管理信息系統功能覆蓋范圍有限，對固定資產管理某些方面存在盲區。以某省直事業單位為例，現使用行政事業單位資產動態管理平臺對固定資產的取得、后續變動、處置、清查等進行記錄管理。該平臺暫未其他管理系統相通，如果單位有內控系統，很難做到將現有平臺的固定資產管理模塊嵌入兼容。

（二）業務層面

1、預算業務控制

資產使用各部門缺乏資源共享意識，固定資產成為“固定不動”的資產。同一資產，有的部門已經飽和閑置，而有的部門卻還在申請采購。預算編制部門與資產使用部門之間的信息不對稱，編制采購預算時，要么未能充分預計未來使用需求，造成采購計劃不足;要么未能考慮存量資產，造成重復采購。事業單位如果使用的財政資金安排的資產購置預算，只要財政有撥款，大多數單位會盡量使用完資金，很有可能造成超配或購置無用的固定資產。

2、收支業務管理控制

賬務操作中，購置固定資產，做兩筆分錄，預算會計處理是借方事業支出對應貸方相關預算收入或資金結存，財務會計處理是借方固定資產對應貸方相關收入或貨幣資金等。如果只做了預算會計處理，沒有做財務會計處理，或者財務會計也誤做成費用，就會形成賬外資產。

3、政府采購業務管理控制

很多事業單位在政府采購固定資產過程中存在一系列問題，如對納入集中采購目錄的固定資產未能做到應采盡采、未在定點機構實施采購、擬購置資產達到限額標準卻沒有采用公開招標方式采購或者化整為零規避政府采購等。

4、資產管理控制

資產管理人員的業務水平不夠，管理意識不高，對固定資產的管理有較大的隨意性。固定資產驗收不嚴格，未設立固定資產管理臺賬;或者不按時將固定資產入賬，沒有定期核查盤點和定期跟蹤，造成賬實不符;或者領用手續不完備，固定資產購入后，不入庫直接領用。

使用過程中監管缺失，由于固定資產使用期限都比較長，同一資產很有可能會經手多個使用人，使用部門未通過資產管理部門審批辦理相應的交接手續，隨意調動資產，很有可能導致現有使用人并不清楚資產的來源。而管理部門因調動的無痕跡記錄無從查起。公用資產的管理責任沒有落實到人，萬一損毀或者丟失，就會出現互相推諉或者責任不清的現象。沒有做好日常維護，造成固定資產非正常貶值。事業單位固定資產報廢，有相應的審核審批程序，有些單位覺得繁瑣，有的固定資產即使已經失去使用價值的情況下，該報廢卻不報廢，繼續留在賬面上。有的閑置固定資產報廢固定資產價值的核定沒有可參照的公允價值，隱瞞固定資產報廢變價收入;或者低價報廢資產賺取利差，造成單位的損失，滋生社會腐敗;或者將非正常報廢的固定資產以正常報廢處理，掩蓋當事人的責任。

5、建設項目管理

通過自建工程形成的固定資產，有可能沒有認定為固定資產入賬，而是直接費用化，造成資產的流失;或者入賬不及時，缺乏監管，固定資產的價值核算與實際管理脫節。

6、合同管理控制

固定資產采購合同的擬定有不利于本單位的漏洞，或者買賣雙方權責規定不詳，萬一出現合同糾紛，沒有處理依據。不重視合同保管，沒有及時跟進合同的履行進度。

二、事業單位固定資產管理問題的原因

（一）管理意識缺乏

很多單位都存在“重購置輕管理”的現象，職工們沒能正確認識固定資產管理的重要性，在處理上有較大的隨意性。

（二）管理水平有限

單位對固定資產管理沒有設置專門的部門或者人員，兼職現象十分普遍，管理人員職責不明，考核評價機制不全，這都限制了固定資產管理水平的提高。此外對固定資產管理相關專業知識不了解，管理能力有限，管理水平自然也不高。

（三）監管督察乏力

有些單位未能對固定資產的管理過程中實施有效的監督。事后即使因為責任人的失職造成損失，由于礙于面子、人情等原因，很多責任人并沒有受到處罰或承擔相應的法律責任，沒有起到應有的警示作用。

三、加強事業單位固定資產管理的措施

（一）單位層面

建立健全固定資產管理制度，根據單位自身的職能職責和業務流程，對固定資產管理的內外部風險進行系統客觀地評估，確定風險點。以此為基礎，有效設計、分離和實施不相容崗位與職責，做出適當的規定，在保證理配置資源合、相關權責明晰的前提下，制定層次清晰，結構合理，銜接有序，責任分明的固定資產管理制度。

提升固定資產管理意識。固定資產的管理是一個全員參與的過程，不是簡單的財務部門記賬，資產管理部門管實物。除了財務部門和資產管理部門，使用部門都應納入固定資產管理體系。選擇有資產管理崗位所需技能和責任心的人員擔任資產管理人員。通過培訓，發放宣傳手冊等方式，提高單位全員的參與意識，形成人人參與和遵守的良好局面。將固定資產管理成效與年度工作績效考核掛鉤，引導督促各級成員把制度執行到位。