會計師事務所視角：小微企業的經營風險
——基于江蘇省15家中小會計師事務所業務分析的角度

○國家開放大學出版社 鄭 倩

小型微利企業(簡稱小微企業)是指從事國家非限制和非禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300萬元、從業人數不超過300人、資產總額不超過5 000萬元等三個條件的企業。小微企業在自身發展過程中面臨各種經營風險，需要借助外力降低經營風險。而作為專業中介機構的會計師事務所，在尋求自身發展的過程中，面對小微企業應該提供針對性的服務，這樣做不僅利于小微企業的發展，也為會計師事務所本身的發展提供了條件。

一、小微企業的經營風險

小微企業在資金、技術、人才等方面都處于劣勢，其服務或產品在市場中所占份額不大，不具有優勢，所以企業在經營方面極易受市場波動的影響，面臨經營風險是不可避免的。

小微企業的經營范圍、企業規模、經營理念等各不相同，所以所面臨的經營風險也各不相同。主要經營風險有以下幾種：

(一)市場風險

任何一種風險都沒有市場風險有殺傷力，再大的企業，市場風險一旦來臨，都無法抵御。小微企業的市場風險主要表現在其產品的銷售受競爭者，特別是擁有品牌優勢或成本優勢的競爭企業排擠。而在企業的可持續發展方面，小微企業在新產品研發上的投入很少或者基本沒有投入，產品升級較慢或者管理者欠缺產品升級意識，小微企業的產品或者企業本身很容易被市場淘汰。

(二)財務風險

小微企業的財務風險集中在融資和投資方面。

1.融資風險。對于資金緊張的小微企業，一方面，其主要管理者會想盡一切辦法融資，在融資過程中往往會“技術處理”一些問題，因而產生誠信問題；另一方面，小微企業大多缺乏融資途徑或者欠缺融資能力，再加上管理者業務素質較低，很多小微企業就是因籌資渠道不正規，以奇高的成本進行融資，最終導致企業陷入困境，甚至因背負不起融資成本而破產。

2.投資風險。對于小微企業，主要的投資渠道為股票、基金投資，在投資過程中，不少企業因投資知識缺乏導致投資失誤而產生損失。

(三)人員風險

1.管理人員的素質偏低。在小微企業中，各層次管理人員素質參差不齊，這導致企業管理制度不規范、不完善，也成為阻礙小微企業成長的最大問題。

2.人員易流失。關鍵崗位核心骨干員工的流失是所有小微企業發展受限的一大重要因素(張琦，2019)。對于技術類企業，從某種程度上來說，技術是企業的生命，所以關鍵技術人員對企業的生存和發展很重要，對于技術類小微企業尤其如此，所以技術人員尤其是關鍵技術人員的流失有可能直接導致小微企業的生產停頓甚至破產。對勞力密集型企業，人力資源是很重要的生產要素，小微企業人員流動性較大，存在人員流失風險。

綜上，小微企業規避經營風險的有效方法主要如下：①具有較強的資源整合能力，有力規避市場風險。②建立和完善財務制度、內部控制制度。③具備較強的人力資源管理能力，創造有力條件留住員工并積極提升其素質，這里的員工包括管理人才、技術人才等。

二、會計師事務所為小微企業提供的服務

(一)服務類型

除了傳統財務審計服務，會計師事務所還為企業提供驗資、資產評估、管理咨詢、會計服務(如代理記賬、會計知識培訓等)、稅務代理等服務。

通過調研江蘇省的15家中小會計師事務所，了解到這15家會計師事務所近5年服務小微企業的情況，如表1所示。

表1 近5年會計師事務所服務小微企業的情況

續表1

(二)服務中發現的主要問題

以上調研結果顯示，會計師事務所為小微企業提供的服務中，傳統審計業務占比處于第一位的為7家，占15家會計師事務所的46.67%，其他服務的占比不高。會計師事務所在為小微企業提供服務的過程中發現的主要問題有以下方面：

1.小微企業會計核算不規范，這實際上與小微企業財會人員的業務素質有關。具體表現在：①企業財務不能及時跟進會計制度和會計準則的變化；②成本核算不規范；③重要會計業務或事項的會計處理不規范，如關聯交易披露不全面或不披露，壞賬準備提取不足等；④會計處理差錯頻繁出現，導致財務數據失真；⑤稅收計算錯誤；⑥會計報表數據不真實，存在人為調節情況等。

2.因納稅工作過程過于復雜、稅收負擔重而導致不少小微企業通過會計數據造假來達到偷稅、漏稅的目的。

3.小微企業內控缺乏，企業內控制度不完善、不成文。

4.小微企業面臨的社會環境缺乏誠信等。

三、會計師事務所為小微企業有效規避經營風險提供的服務

調研中，會計師事務所認為，其提供的服務中，最有利于小微企業規避經營風險，有利于小微企業生存和發展的服務如下：

(一)財務審計及相關財稅知識培訓

財務審計是指進行財務信息鑒定。真實準確的財務信息可以對領導決策起到參考作用。小微企業財務信息失真的原因中，非常重要的一點就是企業財會人員在業務素質方面的欠缺，小微企業亟需專業機構和人員對企業財會人員進行業務培訓，如稅收政策培訓，及時將最新的政策反饋到企業，積極促進專業人員知識更新。很多小微企業甚至希望會計師事務所直接成為企業的專項法律顧問。

(二)投資、融資咨詢服務

會計師事務所可為小微企業進行投資管理，并為其融資決策提供幫助。與小微企業戰略規劃相適應的投資、融資咨詢服務，可幫助小微企業獲得快速發展的機會。提供投資咨詢，即為小微企業投資的可行性作全面的分析，避免企業由于投資失誤帶來不必要的損失。會計師事務所為小微企業提供融資咨詢，能從旁觀者專業角度提供融資建議，糾錯防漏，為小微企業的健康良性發展提供幫助。

(三)設計內部控制制度

會計師事務所可以為小微企業提供內部控制設計，完善其內控制度，堵塞各種管理漏洞。從小微企業的角度而言，企業需要會計師事務所對其內控制度提供切實有效的建議，并開展跟蹤服務。

(四)提供資源整合方案

會計師事務所可以為企業提供資源整合方案，包括辦理工商設立登記、稅務代理、代理記賬、項目論證、納稅籌劃、資產重組等服務，以減輕小微企業的管理成本和稅收負擔。

(五)特殊項目服務

會計師事務所為小微企業提供的特殊項目服務包括：人力資源管理、破產管理、海關鑒證業務、相關第三方評價的業務咨詢、內部財務管理的策劃與完善、內控評估、策劃節能減排辦法、績效評價、高新企業延伸服務等。

小微企業的主要風險是經營風險，企業規模小，經不住風浪，極易被市場所淘汰。進一步說，小微企業的發展主要受制于社會環境，包括社會的道德水平，誠信建設，國家政策的引導、扶持，等等。尤其需要指出的是，特別需要政府為小微企業創造公平的競爭環境，減少行政干預，簡化稅收征管方式，公平稅負，使企業專心于經營及技術創造，為社會提供就業機會和創造財富。