構建事業單位內部控制評價指標體系

馮芝靈

摘要：我國國計民生領域的正常運轉離不開各級事業單位的共同配合，也正因為有著事業單位的存在，我國人民生活質量也逐漸在近些年提升質量愈漸顯著。但是顯然，許多事業單位在實行內部控制中，沒有規范明確的評價指標體系，導致事業單位內部控制的發展缺乏一定的客觀性，對此，本文從內部控制的基本概念開展闡述，針對事業單位的業務層面提出構建事業單位評價指標體系的方案，借此不斷幫助眾多事業完善內控評價指標體系。

關鍵詞：國計民生領域;事業單位;內部控制;評價指標體系

一、事業單位內部控制的基本概念

對于事業單位來講，內部控制指的是事業單位為達到特定的內部控制目標，用一定的手段實行內部控制，確保內部控制在得以規范事業單位經濟活動的同時，對于其中的經營風險有著一定的制約作用，促進事業單位發揮應有的社會公益職能。其內部控制的控制目標主要有如下幾點：

（一）提高事業單位經營合法程度

內部控制的第一點作用即提高眾多事業單位在其中的經營活動合法程度，確保這些活動符合我國現有的法規制度與事業單位內部制度，屬于內部控制的重要前提。為了促進事業單位經營合法程度的有效提高，需要完善相應的內控制度，提高內控執行力度，規范內控手段，減少違規違紀行為的出現。

（二）降低事業單位財政資源風險

事業單位的財政資源均來源于國家，也正因為如此這些事業單位的財政資源一直深受大眾群體所關注。而我國政府在這類財政資源的利用中明確表明，事業單位在應用這些財政資源的同時，必須要在零風險與高效率的前提下去進行利用，這就需要內部控制來為事業單位降低財政資源在使用中的財政風險[1]。

（三）減少事業單位徇私舞弊現象

反腐倡廉一直是我國政府一直力求各級事業單位做到的基本素質要求。同樣減少徇私舞弊也是國家對事業單位所要求的特有目標。對此，要在事業單位中徹底減少部分人利用職權便利來謀求私利、企圖占領國家物資資源，也有甚至將國家發放的財政資源在無形中產生浪費，嚴重有違倡廉精神。

（四）提升事業單位社會服務印象

我國事業單位所涉及到的國計民生領域十分廣泛，這些事業單位也有著相應的社會管理職權，可以確保社會中部分民生服務得到良好的保障，為人民提供社會利益，這就需要事業單位自身要具備一定的社會服務水平，為人民提供優質的社會服務以提升人民群眾對事業單位的社會服務印象，這也是事業單位的根本義務與目的所在。

二、事業單位的內部控制評價指標

在分析事業單位的內部控制水平，應當從業務層面分析其評價指標水平，在評價其業務內部控制水平時，以具體的二層指標進行評分比如以下幾點業務層面的一層指標以及具體的二層指標：

（一）財務管理

1.財務信息系統

在財務信息系統的評價中，應從信息系統操作以及相關硬件管理的管理制度方面進行評價，比如操作人員的崗位職責水平、財務信息系統與其硬件設備的使用規范要求、維護與保管中的注意事項等。

2.計算機會計管理與應用

其中有操作管理、數據管理以及檔案管理，在操作管理的評價中，對于操作人員所擁有的操作權限、操作步驟以及在操作過程中的注意事項等進行評價;在數據管理中，對于相關數據的備份工作、保管工作以及定期檢查工作進行評價;而在檔案管理中，則需要針對檔案的移交過程、保管過程與借閱過程、銷毀過程等進行評價。

3.財務報告

財務報告所涉及到的工作較多，在評價財務報告方面時，先從對事業單位的財務清查工作開始評價，其中的清查范圍、清查形式、對清查工作所做的準備工作以及清查的內容、清查手段、對清查中所發現問題的處理方法等內容進行評價;再從財務對賬工作評價，比如賬實核對與賬賬核對、對核對問題的匯報工作以及在對賬工作中的資料保管、問題處理結果等;然后根據事業單位的財務狀況分析工作進行評價，其分析工作針對分析中所依據的內容、工作程序與相關指標、分析方法、分析報告內容等;繼而對財務報告的審核工作進行評價，其審核工作則針對審核內容、審核手段、對舞弊行為的處理等;最后對財務報告的報送工作開展評價，具體可從財務報告在報送中的格式與報送程序、報送時間等進行評價[2]。

（二）預算業務

1.預算編制

在對預算編制的評價應從編制原則、依據、程序、內容、方法與要求等進行評價，預算編制可以幫助事業單位的預算管理工作更具規范性，同時可以幫助事業單位的預算經費使用效率變得更高。

2.預算執行

預算執行的評價主要針對預算項目的申報、預算經費的使用范圍、對預算執行的檢查評估、預算執行結果的分析等。

3.預算調整

預算執行與預算調整屬于相互依存的關系，在預算調整的評價中可根據調整條件、調整程序與調整方案等進行評價，其調整工作須要符合事業單位的發展規劃要求，同時還要能夠以提高資金使用效益的原則進行調整，在預算調整中需要明確調整注意事項以及調整原因等，這些都屬于預算業務中的評價指標構成內容。

4.預算績效

在預算績效的評價中，主要針對考核的執行狀況與獎懲措施進行評價，在考核執行狀況中，其中考核所遵循的原則、考核組織形成以及考核的詳細內容、考核應用程序等開展評價，而在獎懲措施中，則針對獎懲要求、獎懲依據以及獎懲手段等進行評價。

（三）收支業務

1.非稅收入

事業單位非稅收入的內容范疇通常較大，無論是行政罰款或者事業性收費還是政府撥放的資金收益、固定資產收益等，均屬于非稅收入內容，對于非稅收入的評價要從制度要求上進行評價，其收入的要求、程序、管理以及對違法征收的懲罰手段等均屬于評價指標。

2.基本支出

事業單位基本支出一般指的是在事業單位發揮其職能效益中所需要的基本支出內容，比如對員工的工資福利支出、對部分個人或家庭的補助支出以及服務商品支出等，而對基本支出管理應從員工的崗位職責、管理要求與工資福利津貼的審批程序等，對基本支出的預算工作與監督工作，對服務商品的支出制度等，在支出審核的崗位，補助支出的內容、流程、標準。最后針對基本支出的財務分析工作進行評價，其中的評價內容與評價程序、要求，財務分析報告的編制、審閱與保管工作等也可作為評價指標。

3.項目支出

申報項目的要求、條件、程序、權限范圍等;對申報項目的審核、管理等，確保申報項目的合法性;申報項目中所需要的資金去向追蹤、審核、預算、決算等;項目驗收工作、資金應用的違規狀況等[3]。

4.經營支出

在經營支出的評價主要針對事業單位業務與經營活動所產生的支出費用，對這些支出費用的管理、成本控制等，經營支出的支出范圍、支出項目等。

5.其他支出

其他支出內容一般有事業單位附屬單位的補助支出、在預算中沒有預算到的支出、決算后的結余支出以及對上級上繳的支出等，其中的其他支出制度、支出審核、支出用途、支出違規狀況、支出流動狀況與支出金額等均為審核分析選取的指標。

（四）資產管理

1.流動資產

事業單位的流動資產包括現金管理、銀行存款管理與支付結算管理，其現金管理中所涉及的支付范圍、要求、限額、記賬記錄與保管、日清月結、存放與盤點工作等;而銀行存款則針對存款的審核、對賬、異常處理手段等;在支付結算管理中則針對各類匯票結算規定、結算范圍以及結算還款報銷等。

2.資產取得

審批流程、驗收規定、等級工作、驗收估值、租借登記、易耗品的交付與使用驗收等。

3.資產使用

在對于資產應用的審批與保護、監督、管理、責任追究、領用交回手續、外借攪拌手續等;對資產的攤銷管理與維修維護等，在維修中的方法、申請流程等;在資產清查的范圍、程序、頻率、報告、時間、資產狀況、異常處理。

4.資產處置

對資產的處置程序、報廢程序與條件、出售條件、估值工作、賬務處理、資產產權變更、資產出租條件、程序辦理等。

三、結束語

事業單位的內部控制評價指標所涉及的業務層面較為廣泛，其分支細節也十分的多，在評價之際可針對各層面業務的二層指標進行評價，常用德爾菲法與層次分析法進行評價。本文主要針對評價指標內容進行闡述。希望對相關事業單位內部控制評價有一定的參考價值。

參考文獻：

[1]王秋宇.事業單位內部控制評價指標體系研究[D].2015.

[2]劉媛媛.行政事業單位內部控制評價體系研究[D].2015.

[3]張建成.行政事業單位內部控制標準體系構建與實施機制研究[J].農場經濟管理，2019（7）.