“互聯網+”背景下C2C電子商務稅收征管問題研究

余啟異 陳舒婷 王姣姣 鄧美珍

關鍵詞：“互聯網+”;C2C電子商務;稅收征管;淘寶網

中圖分類號：F812.42 ? 文獻標識碼：A 文章編號：1009 — 2234（2020）04 — 0066 — 04

引言

如今互聯網已經走進了千家萬戶，以互聯網為基礎發展起來的C2C電商行業在市場中的地位越發重要，針對這一新興行業所制定的相關法律法規還處在完善發展階段，其中稅收征管問題就是近些年來的爭論點之一。電商依法納稅少，特別是個人電商，對其的稅收征管是欠缺的。很多企業或線下門店利用C2C電商的交易方式進行避稅，使國家的稅收流失嚴重。而淘寶網作為C2C電商的代表，本文的研究以淘寶網為例，提出“互聯網+”背景下C2C電商模式稅收征管問題并進行分析，提出一些與之相關的對策建議，使能有效改善我國的C2C電商稅收征管問題，減輕國家稅收的流失嚴重的情況是本文研究的意義所在。

一、我國C2C電子商務的稅收征管情況

（一）我國C2C電子商務發展情況

表1顯示，我國C2C電商交易額從2011年的5990億元到2017年的30207.2億元。可見我國的C2C電商有著驚人的發展速度。

（二）我國C2C電子商務稅收流失規模測算

成長速度快是C2C電商的特征之一，由于這一特征，我國的稅收流失規模也在隨其成長。本研究通過測算其流失規模來推算我國C2C電商的稅收流失狀況，測算法借鑒張陽（2015）以“流轉稅稅收流失”來表示C2C電商的“稅收流失”的“平均稅負法”〔1〕，并認為這個方法是可行的。

增值稅、消費稅是我國的主要稅種，這兩種稅和C2C電商銷售一樣都是主要發生在商品的批發和零售環節，而目前對于C2C電商的稅收征管是比較欠缺的。因此，采用增值稅和消費稅在零售與批發商品銷售額所占的比例作為商品的平均稅負來測算我國C2C電商零售額的稅收流失總量。計算的結果如表2所示。

雖不能精確估算稅收流失情況，但能看出我國C2C電子商務的稅收流失會隨著C2C的不斷快速發展而加大，因此加強稅收征管是有必要的。

二、“互聯網+”背景下C2C電子商務的征稅環境的SWOT分析

（一）優勢：對C2C電商征收相關稅費有其可行性

1.在政策上對其征稅有可行性

根據我國相關增值稅暫行條例的規定，在我國境內銷售貨物、提供加工修理修配勞務及銷售服務都是要征稅，而C2C電商，本質就是個人對個人的銷售，是符合納稅條件的，只不過銷售場所是在虛擬的網絡上而已。加之，C2C電商具有收益性和營利性的特點。因此，在政策上對其征稅有可行性。

2.第三方交易和支付平臺為稅控打好基礎

作為C2C電商重要的參與對象第三方交易的支付平臺，稅務部門可以通過稽核第三方交易的支付平臺收到的款項來確定電商的收入，并且可以借助該稽查結果進行稅款的代扣代繳。

（二）劣勢： C2C電子商務稅收征管的不足

1. 稅收征管和稽查體系不健全，稅收要素不易確定

在傳統經營模式下，稅務機關有相對較完善的法律條款，可依法進行稅務的日常征管和稅務稽查，所以傳統經營模式下稅務機關對不履行納稅義務的經營者已經具備較完善的處理方式和懲處規定。在C2C電商模式的背景下，信息的不真實、不完整導致了除了納稅主體以外的其他納稅要素都具有不確定性，整個稅務流程無法正常運行〔2〕。

2. 稅收數據獲取的困難和稅收信息的不對稱增加了稅收征管的難度

（1）稅務機關很難獲取相關稅收信息

在C2C電商模式中，主要經營實體以個人注冊的網上商店為主，大部分交易都是通過虛擬網絡進行的，容易掩蓋痕跡，而且交易雙方也很少主動或者要求提供發票，那么整個交易過程就只有第三方交易平臺的數據才能體現，個人網店的商品銷售業績、資金流通的渠道、物流運輸的過程等涉稅信息都難以查詢。而征稅過程需要多方的自覺和配合，否則稅務機關很難查詢到相對應的納稅信息，整個稅務征收流程也就很難正常運作下去。

（2）第三方交易平臺暫未提供相關涉稅信息

站在保護個人隱私和商業機密的角度，第三方電商平臺有責任對其保護，因此，信息不會隨意提供給外界。而目前，稅務機關與第三方電子交易平臺的合作并不緊密，那么相關的涉稅信息也就無法進行共享，整個稅務征收的流程也就沒有很大的進展。

（3）相關法律制度未完善

近年來，我們國家一直倡導大眾創業、萬種創新，所以涉及互聯網+、電商等新興業態的發展也在不斷推進中，其實我們國家法律規定對于企業進行電商交易產生的收入也應該納入稅收范圍內，但由于C2C電商是新生的行業，所有關于稅務和法律的問題也正在探索的階段，導致缺乏相關法律法規的約束，操作起來也是有一定的困難度，所以到目前為止們對于這部分的稅收卻沒有進行系統性的管理。另外，從當前電商發展的現狀和趨勢來說，傳統的稅收征管方式很難與電商的征稅模式契合，為了更好地支持和推廣電商的發展，各稅務部門針對電商這一塊的征稅沒有統一的規范要求和行動指導，現有的法規也不夠完善，法規細節的解釋不夠具體，也就間接導致了一些法律法規不具有強制性而無法征稅。

（三）機遇：迅猛發展的C2C電子商務持續擴大征稅的稅源

目前，中國電商市場進入了成熟期，成交數額日益擴大〔3〕。與此同時，中國的網民規模也在不斷擴大，網民數量迅速增加，使得C2C的銷售利潤與日俱增。顯然，C2C電商帶來的巨大利益不斷擴大我國的征稅稅源，因此，一定要抓住這個機會，建立健全C2C電商稅收發展的環境，增加稅收收入，推動我國經濟國力的發展。

（四）挑戰：納稅人有逃稅心理，納稅申報意識不強

目前C2C電商模式的相關稅收法規還不夠完善，對于納稅人納稅申報的相關教育和推廣也沒有重視，導致經營者和消費者的納稅意識薄弱。隨著我們國家對網絡信息保護的愈加重視和信息技術的不斷提升，再加上大部分C2C電商無實際經營場所，在納稅人申報意識不強的情況下，為了追求更高的利潤以及更低的成本從而產生偷稅漏稅的心理，個人賣家可以利用網絡技術隱藏自己的真實身份，政府也沒有具體的法律規定，導致稅收監管困難。

三、淘寶網的稅收征管案例分析

（一）淘寶網簡介

淘寶網是阿里巴巴于2003年5月創立的網購零售平臺，根據實時監測的店鋪數據顯示，截止2019年4月份，店鋪數量已經達到了1030.16萬家，除去天貓的商家店鋪22.22萬家，現今在淘寶網注冊的個人商家店鋪已經超過1000萬家。它的平臺注冊人數近5億，固定訪問數超過6000萬/每天，售出商品多達4.8萬件/每分鐘〔4〕。是目前C2C電商經營模式的代表，是深受群眾喜愛的網購零售平臺。顯然，目前的淘寶網在世界范圍的C2C電商市場中擁有不可撼動的地位。

（二）淘寶網的稅收征管現狀分析

1.數據分析

淘寶平臺上的商戶存在較嚴重的稅收流失情況（蔡昌，2017）〔5〕，它們的應納增值稅稅額的流失率為52.35%—82.27%，就已知的2016年前兩季度的確認流失額就有109.72億元。并參考文獻上的測算方式，依據阿里巴巴2016年—2018年年度業績相繼得出了其三年增值稅、個人所得稅流失額。最后，通過加總方式對兩稅流失額進行計算得出，2017-2018年年度兩稅最高流失額分別為941.22億元和1120.06億元。（其中2017-2018年年度業績：25507.50億元和30353.93億元，個稅按平均稅負率1.5%，增值稅按百貨零售平均稅率2.19%）。可見，淘寶的交易規模與稅收流失情況是呈正比關系，交易規模越大，稅收流失金額就越大。

2.個案分析

為了更真實地說明淘寶網的稅收流失情況，列舉一個案例進行稅收流失說明。

該案例為，“淘寶的某店主因代購而逃稅300萬被判刑10年”〔6〕。淘寶店主游燕在2013年設立了名為“TSHOW進口女裝店”的淘寶店用于銷售進口高檔服裝。同年5月起，游燕在香港采購大量服飾，并走私進境，最后通過其淘寶網店“TSHOW進口女裝店”在境內銷售牟利。官方統計，游燕在服飾的走私購買的金額約人民幣1140萬元，偷逃稅款約人民幣300萬元。在法律上，由于游燕的偷逃稅額很大，因此其承擔了相應的法律責任，并已經關閉所開的淘寶店鋪。上述案例不過是眾多淘寶店鋪中的一個范例而已，結合如今現狀淘寶店鋪已超過1000萬家，假設每個店鋪每年需承擔的平均稅負是30萬，那么國家在淘寶上流失的稅收將高達3萬億且不止，這個數目相當龐大。

（三）淘寶網的稅收流失情況案例啟示

通過對淘寶網稅收流失情況數據以及案例的歸納總結后，筆者認為淘寶網稅收征管的問題在于避稅、逃稅的空間很大，具體體現在對納稅主體和交易對象沒有明確的界定、納稅義務的不確定、在第三方平臺交易不開發票等漏洞。很多商戶利用這些漏洞進行避稅、逃稅，使得國家在淘寶網方面的稅收存在大量流失情況。而究其主要原因是在于：

首先，在淘寶層面，由于淘寶網的C2C經營模式仍處在發展階段，有很多方面都不健全，它還沒有形成“商家—第三方平臺—稅務機關”這一繳納核對鏈條，使稅務機關對稅收情況進行有效監管。

其次，在納稅人層面，很多賣家納稅意識薄弱，對自己的身份界定不清晰，也就不清楚該如何納稅，怎么納稅，納什么稅，使得很多人認為在淘寶上交易并不需要納稅。

最后，在國家層面，其稅收制度還不夠完善，對C2C電子商務的稅收征管效果不佳。

這三大原因與C2C電商的稅收征管問題契合程度很高，也對淘寶網和淘寶商戶們提出了要求，應當各自承擔起自己的職責與義務，同時國家也應當完善對C2C電商的稅收征管制度，制定相關的法律，加強對淘寶網稅收征管的監控，便能在很大程度上避免淘寶網的稅收流失問題。

四、基于“互聯網+”背景下對C2C電子商務稅收征管建議

（一）界定C2C電商平臺的主體和交易對象，確定納稅義務

1.完善電商平臺的稅收主體登記制度，界定納稅主體

一方面，應對納稅主體的身份進行確認，施行實名制“身份證”登記制度的基礎上，結合現代化科學技術手段對個人身份與身份證進行比對識別，同時聯網公安系統進行信息的真實性核實，以保證納稅主體在C2C電商平臺所提供信息的真實性;

另一方面，將電商市場中賣家在第三方平臺中登記的店鋪的經營品項、貨源及銷售類型等情況進行完善核實，并及時更新以備稅務部門核對〔7〕。

2.以電商平臺的交易對象為核心，對納稅地點的確認建立標準

針對C2C電商納稅地點不易確定的問題，筆者認為，應嚴格遵循我國的稅收原則，針對不同的電商交易對象，對納稅地點進行明確界定。具體地說，根據電商平臺提供的商品類型劃分標準將交易對象劃分為需要發貨的實物商品及數字化商品和服務，對于需要通過運輸完成交易的商品以發貨地作為納稅地點，對于虛擬商品可以根據賣家登記的的地址作為納稅地點。相關問題需要嚴格遵循我國的稅收原則，將注冊地登記地及交易地點進行劃分。

（二）將稅務部門與第三方平臺的數據進行資源共同分享

第三方平臺包含了第三方的交易和支付平臺。交易內容在第三方平臺將商家與消費者聯系起來的過程中可以完整的顯示，在款項支付和收取的過程中第三方平臺充分參與，并且收取費用。在復雜繁多的轉賬支付交易行為中第三方平臺全程參與，可以利用這一特點使第三方平臺對交易進行有效監督，形成“商家-第三方平臺-稅務機關”這一稅務繳納核對鏈條，可以對電商平臺稅的征收起到監督和相互制約的作用。

（三）建立適用型、區別型的C2C電子商務應納稅的征收和管理制度

在C2C電商平臺的發展中存在著較大不確定性，單一征稅方式會影響電商平臺高速發展的態勢，所以在對電商平臺的征稅過程中，應考慮電商的規模、所處地域環境等因素，制定針對性的分級稅收制度。首先，對于小微型賣家可以采取差額累進稅率進行征稅，根據賣家的經營收入差額征稅并適當免稅;其次，由于我國電商發展區域上的差異，東南臨海沿線及一線城市發展較早較快，規模較大，以及我國東西南北經濟發展的不平衡，針對發展落后地區應給予政策上以及制度上的鼓勵和幫助，以促進區域經濟協調發展;最后，針對互聯網電商平臺的特點相關部門研究人員可以給出切實可行的指導文件，使電商平臺簡易、操作性強的優勢發揮最大效能，提高C2C電商平臺的多樣化發展水平，促進社會創新創業的發展。

（四）加強C2C電商平臺納稅主體的應納稅意識

首先，C2C電商納稅主體應將自覺納稅作為自身應承擔的責任，多關心稅收的使用，監督稅務執法行為，對于稅務局新出臺的各項關于C2C電商的稅收政策應進行學習，并結合實際加以運用，保障自身納稅權利和義務。其次，對于納稅人因為網絡監管的不健全而隱藏真實信息以及對于C2C電商平臺規制法規的不健全的欠缺之處，稅務局應重視并且對C2C電子稅收進行嚴格管控，成立專業稽核小組監管C2C電商稅務，建立一套完善的C2C電商應納稅的征收和管理制度。最后，對于違反規定的納稅主體應該嚴懲不貸，給其他存有僥幸心理的納稅主體以警示作用，使其能夠從自身道德標準和法律規制兩個層面約束自己，提高納稅意識。

〔參 考 文 獻〕

〔1〕張陽.基于中國稅收制度分析電子商務稅收流失的研究〔J〕.經濟研究導刊，2015，（04）：86-89.

〔2〕周春艷.基于C2C電子商務環境下稅收征管問題研究〔J〕.現代工業經濟和信息化，2017， （09）：3-5.

〔3〕楚翠玲.我國對C2C電子商務征稅的可行性研究〔J〕.河南商業高等專科學校學報，2015， （04）：55-57.

〔4〕淘寶、天貓tmall.com所有商家店鋪數量統計〔DB/OL〕.實時監測（2019年持續更新）.

〔5〕蔡昌.電商稅收流失測算與治理研究〔J〕.會計之友，2017，（08）：2-13.

〔6〕法律案例——淘寶店主因代購逃稅判十年過重？〔EB/OL〕.http：//www.100ec.cn/detail--6479626.html.

〔7〕楊驍一.我國C2C電子商務的稅收征管問題研究〔D〕.首都經濟貿易大學，2017.

〔責任編輯：孫玉婷〕