高職院校科研經費內部控制體系的構建與應用研究

摘 要：本文以新形勢下高職院校科研經費管理改革要求為視角，結合高職院校科研經費的管理存在的問題，“以高職院校風險評估為依據、以內部控制為基礎、以業務控制為主體、以信息溝通為載體、以監控為保證”，構建具有普遍指導意義的高職院校科研經費內部控制體系及其應用的經驗和關鍵點。

關鍵詞：高職院校;科研經費;內部控制

國家科研經費投入的增長為高職院校科研項目經費的增長注入新的活力，高職院校科研經費管理總體上是好的，高職院校科研經費管理制度也在完善中。分析高職院校科研經費管理存在問題的原因、找出解決方案，實現“以高職院校風險評估為依據、以內部控制為基礎、以業務控制為主體、以信息溝通為載體、以監控為保證”，構建高職院校科研經費內部控制體系。

一、高職院校科研經費管理存在的弊端

1.高職院校注重項目申報而忽視項目管理

衡量高職院校辦學實力的標志與共識是科研立項項目的數量和級別的高低。鑒于高職院校重視教師科研項目申報，并且把教師科研工作量、考核科研業績與職稱評聘掛鉤，并依據科研課題等級以及經費數額給予相應的配套科研經費。由于利益驅動、急功近利，片面追求項目數量而忽視項目經費的管理，以致如何科學使用項目經費無人監管以及項目經費目標管理，導致結題而無法結賬。

2.高職院校科研經費預算編制執行不力

高職院校科研經費內部控制包括預算編制、預算支出、決算和科研成果評價等諸多風險環節，由于高職院校科研項目負責人缺乏預算意識，以為科研預算是應對的審計審查以及項目立項的需要。因此，高職院校由于上述各個環節與實際有出入，導致調賬，造成預算形同虛設，經費濫用以及使用項目經費的低效率問題。

3.科研經費流失和使用存在風險隱患

高職院校雖有科研經費內部控制出現偏差，首先，真假發票存在問題，導致利用虛假發票報銷科研經費，缺乏科研誠信;其次，利用虛假身份套取科研咨詢費、利用虛假身份證件套取科研勞務費;最后，科研經費中直接費用偏少、間接費用支出比重偏大的情況，存在科研經費存在使用風險。

4.全成本核算的困難與科研經費效率低下有關

如果沒有實行全成本核算必然造成科研經費使用的低效率。首先，科研成果計算與衡量、科研成本交叉增加全成本分析的難度;其次，高職院校鼓勵教職工申報科研課題，放松對科研經費的內部監督;最后，科研項目研究中使用學院公共資源無法準確區分，導致使用學院水電費以及學院教學資源無法列入全成本核算，導致科研項目經費與實際開支不符，削弱科研項目全成本核算的功能，弱化科研經費使用效率。

5.科研經費購置的資產管理弱化與流失嚴重

高職院校科研經費購置的固定資產是屬于國有資產的范疇，由于管理滯后導致國有資產流失。首先設備重復購置是由于共享機制缺乏，從而造成科研資產利用率低下。第二，科研人員以耗材方式購入科研設備，規避國有資產監管，導致科研經費購置的國有固定資產流失。第三，利用科研經費購置的資產被科研項目組成員據為己有，實際上屬于國有資產流失。

二、高職院校科研項目經費管理存在弊端的原因

1.科研管理部門對科研項目預算審核不嚴

高職院校普遍認為科研項目是科研項目負責人申報的，科研經費由科研項目負責人使用和管理，財務部門不應過多干預科研經費的使用與開支;高職院校錯誤認知，導致科研過程缺乏有效管控，驗收不到位，無關的間接費用超過直接費用，以致餐費、禮品費、汽油費、出租車費、甚至與科研無關材料費、測試費計入成本等，只要發票真實、有效履行審批手續，會計通過審核。

2.項目負責人缺乏法規意識、隨意更改項目預算

首先，科研項目負責人的錯誤認知造成的，認為自己申請的科研項目下撥的科研經費自己有權支配。其次，全成本核算意識缺失，造成水電費、實驗儀器設備使用費等間接費用無法從科研經費中扣除，必然使國有資產流失。

3.缺乏完善的科研項目經費管監管機制

財務管理無法執行嚴格審批手續、遵循相關規定。首先，科研管理監管機制以及科研經費管理存在問題，出現科研經費支出既不合理又不合規科研經費支出;其次，科研立項項目偏少是造成科研經費短缺，導致有限的科研經費無法很好地用在科研項目上;再次，隨意修改科研經費預算，違反規定將合理支出修改為合理支出;最后，缺乏結題科研經費使用審計程序。

4.科研管理漏洞百出

首先，科研項目管理過程中的薄弱環節，是績效考核的根源。其次，內部控制要求必須強化科研項目經費的監管。財務部門必須履行科研經費使用與管監職能;項目負責人必須履行經費審計義務的職責，對科研經費使用和支出的真實性和合規性負責;所以高職院校必須制定科學、有序、制約效的科研管理制度。最后，相關部門要對報賬手續合法性審核，實現科研經費效益管理目標的實現。

5.教師利益驅動

教師在利益驅動下導致執行與預算不匹配。首先，科研預算經費下達與執行科研預算經費的分離，是造成財務部門信息滯后以及如何預算的不明確，加大財務人員對科研經費管理難度。其次，財務人員只對票據合法性審核負責，如何預算的不清楚，導致科研經費決算與科研經費預算執行不匹配。

6.科研經費管理制度缺失

首先，科研經費來源多樣化，管理部門的多樣性，立項審批復雜程序、制度不完善等造成科研經費管理的復雜性的。其次，經費來源多渠道與管理辦法的不同，增加科研經費管理的難度。縱向科研經費按主管部門制定辦法實施;橫向科研經費按合同實施;校內自籌經費按校內管理辦法實施。高職院校結合本校實際，遵循國家法律法規，制定學院科研經費管理辦法，實現科研經費統籌管理。

三、構建高職院校科研經費內部控制體系的對策

針對高職院校在科研經費內控存在的問題，提出完善高職院校科研經費內部控制體系對策。

1.改善高職院校科研經費管理內部控制環境

為落實科研改革“放管服”的措施，優化內部控制環境，實現科研經費管理內控目標，要做到以下幾點。

首先，高職院校開展科研經費科學管理觀的教育。制定可操作性強科研經費管理辦法，定期培訓，貫徹相關政策、法律法規，明確職責，提高認識。

其次，完善激勵機制。獎懲分明是激勵機制的體現。為此，必須增加科研收入在高職院校收入分配中應有的比重;組織科研人員參加培訓，建設交流溝通平臺;建立獎勵優秀科研人員考評制度;推動建立科研成果轉化的激勵機制，提升科研投入轉化為現實生產力，實現科研的良性循環。

最后，完善科研業績考核體系建設。糾正過去“抓兩頭、放中間”的科研評機制，實現科研項目全過程管理，科研業績作為年度考核的重要內容。第一，成立由職能部門組成科研業績考核領導小組。第二，將考核內容分為：專款專用、遵循經濟合理合規性原則、預算編制、支出、購置儀器設備、預算調整、結題結賬、成果轉換等八個部分的綜合評分。實現定性與定量的考核目標評出相應等級。第三，在校園網或校務公開欄公示結果評價公示，接受師生監督。第四，建立科研績效與年度考核、職務晉升、職稱評定等項目的結合。

2.增強高職院校科研經費管理的風險意識

首先，健全高職院校風險評估的合理機制。高職院校的風險評估機制是對以申報項目、使用經費、預決算及其評價為中心的管理監督可能隱藏的風險識別。高職院校有關部門使用定性與定量相結合的方法開展風險評估、風險點識別、負面因素的定量分析。對風險進行識別排序，確定風險關注點，制定防范預案與措施，降低風險發生的可能。

其次，增強風險意識。提高風險識別能力，糾正科研人員錯誤認知，采取避免因制度設計的缺失造成以及人為因素而產生的風險，把風險控制在各方可以承受范圍內。

3.加強高職院校科研經費的控制活動

針對高職院校科研經費內部控制出現問題，構建符合高校科研經費內部控制控制活動機制。

第一，強化對科研經費購置固定資產和使用的管理。建立臺賬，規范科研經費購置設備的申報、采購、入庫、資產入賬的管理。建立采用科研經費購置的固定資產入賬登記臺賬卡片實施跟蹤管理;加強對使用科研經費購置的圖書文獻資料、儀器設備等的監督和管理;執行利用科研經費購置的固定資產的申請，說明購置原因，實施有效監管，實現科研購置的固定資產共享，避免國有固定資產流失風險;支持儀器設備共享;制定有償使設備方案，確定收費標準，提高科研儀器使用效率，避免浪費。

第二，建立科研成本核算體系。一是建立科研成本監管機制;二是加大監管力度，糾正違規行為，實現科研成果轉化;三是建立科研核算標準;實現科研成本費合理分攤機制，避免重復購買科研設備造成的浪費。

第三，科研經費預算控制是高職院校控制活動的重點。高職院校科研經費預算貫穿科研經費內部控制活動全過程的四個環節。①預算編制。必須由科研人員、管理人員、財務人員、審計人員共同參與，實現預算合規性以及精確性，相關人員明確職責，實現預算實施過程的控制活動。②預算執行。是以財務掌握項目進度與預算、方便科研經費報賬審核;及時把項目預算的反饋給科研人員;無法審批的及時通知項目組。③預算調整。科研經費預算批準后，預算執行具有嚴肅性。科研預算調整必須以國家政策變動為前提，預算調整必須履行必要的審批手續。監管過程中出現的偏差，應告知項目負責人對預算的合規調整，重新編制預算并上報有關部門批準執行。④預算考評。預算考核是科研項目驗收后必須立即開展。找出預算編制與執行誤差的原因;解決和分析全面性、可控性問題;必須考慮價格變動、災害、政策調整等不可控因素的影響;了解審計報告信息;考核科研成果價值、社會效益和經濟效益的內容，實現獎優罰劣目標。

第四，建立高職院校內部溝通機制。高職院校科研信息溝通順暢，規避獨斷專行行為，提升經費利用率。建立以項目管理為核心，實現信息共享平臺，達到信息溝通和交流的順暢，建立內部溝通機制。

第五，加強監督與管理，完善內部審計體系。努力把握高職院校科研經費內部控制關鍵點的優化管理。首先內部審計體系的實施是關鍵。定期對項目實施尤以二級學院履行職責以及財務處執行項目經費專項監督為中心的專項審計，包括立項申報、合同管理、結題驗收的專項審計。二是加強科研預算經費審計，包括預算收入審計、開支預算審計，違規問題查處。三是效益審計是完善評估標準機制的經濟標準，是實施專項審計的客觀要求。四是還要結合專利、論文、獲獎的非財務標準的考評。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）