中小企業內控制度存在的問題及對策

陳亞敏

摘 要：隨著我國綜合國力的持續提升，我國的經濟發展進入多元化、高速化發展階段。中小企業作為我國市場經濟的重要組成部分，有了長足穩定健康快速的發展，內部控制作為實現企業經營目標和控制風險的重要手段也逐漸引起了中小企業領導的高度重視，不過由于有些企業規模普遍較小，起步較晚，內部控制體制建設體系尚不完善健全，無論是實施內部控制的必要性、積極性還是內部控制的有效性都有待完善和改進，本文從內部控制存在的問題進行了深入地分析和研究，并就如何加強中小企業的內部控制工作提出了幾點合理化的建議，旨在為我國中小企業內部控制的可持續健康發展提供建設性意見。

關鍵詞：中小企業? 風險管理? 內部控制

中圖分類號：F279.23 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）04（b）--02

中小企業是我國經濟體制下的重要組成部分，隨著我國中小企業數量和規模的不斷擴大，為我國的經濟建設發揮著越來越重要的作用。國家對風險管理和內部控制也相繼出臺了《企業內部控制評價指引》《企業內部控制審計指引》《小企業內部控制規范（試行 ）》等相關的法律法規，為我國中小企業的健康發展提供了權威的參考作用。不過，作為中小企業來講，大部分企業規模普遍較小，對內部控制制度的重要性認知性不夠，因此企業領導往往不夠重視，常常以追求經濟效益最大化為目標，而且很多都是家族企業，內部控制制度要么設計不全面、要么執行力不夠，要么形同虛設，要么干脆沒有，大事小事董事長、經理說了算，一旦出現風險只能事后補救，而有些風險很可能對企業的生存與發展產生致命打擊乃至破產，甚至有可能引發社會矛盾。

1 內部控制與風險管理的關系

在企業生產經營過程中，風險無處不在，按其內容劃分有戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險等;按其是否為企業帶來盈利可分為危險性因素、控制性風險和機會風險;按其來源和范圍可分為外部風險和內部風險，我們必須加以識別和利用，為使中小企業提高生產經營管理水平和風險防控能力，促進中小企業健康穩定的發展，應盡快建立和完善中小企業的內部控制機制和風險管理水平，提高內控能力，加強企業層面、業務層面等方面的控制，反腐倡廉、防范欺詐，抑制舞弊等行為，把企業風險控制在可控的范圍之內，實現企業價值最大化，實現企業長遠健康快速的發展。

2 中小企業內部控制存在的主要問題

2.1 企業領導層重視性不強

內部控制建設管理在如今的企業管理中的作用越來越明顯，建立和實施一套專業化的、高質量的企業內部控制規范體系，有助于提升企業內部管理水平和風險防范能力，促進中小企業更好更快的健康發展。由于我國大部分中小企業更多的是追求經濟效益最大化，企業領導層重視度不夠，企業內控意識較為薄弱，內控制度執行力低下。比如：某些企業讓一些副職或者讓財務部門負責內控制度的制定和實施負責，而不是企業董事會對內部控制的建立和有效實施負責。有些企業沒有定期組織或者根本不組織召開董事會會議商討內部控制建設中出現的重大問題并作出決策。內控制度的經營管理作用和風險管理作用沒有發揮應有的作用。

2.2 企業內控制度不健全

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果，促進企業實現發展的戰略。但是我國很多中小企業的內控制度不夠健全，比如某些企業請社會中介機構制定了一整套比較完善的內控制度，但是由于中介機構對企業內部具體的工作流程和具體業務處理不是很熟悉，制定出來的內控制度大部分是套用別的企業的模板，沒有根據本企業的經營目標和具體情況制定，執行力不夠，專業性不強，很多制度只是停留在制定的層面上缺乏實際可操作性，形同虛設。有些小型企業干脆沒有內控制度，認為國家的相關法律法規就可以替代內控制度，甚至認為內控制度就是財務制度，只要財務部門負責制定并實施即可。根據內控制度全面性原則，內控制度應當貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋企業及其所屬企業的各種經濟業務和事項，實現全過程、全體員工共同參與實施，不能存在內部控制的空白點。比如：某縣一家出租車有限責任公司，由于內控制度缺乏，造成人事制度混亂、工作機制不完善，一人分管多職，一車多賣，經營模式不合法等諸多問題。

2.3 企業員工對內控制度認知度不夠

內部控制建設是一項系統工程，需要企業董事會、審計委員會、監事會、經理層及企業內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。而我國的中小企業由于規模普遍較小，企業員工主要把工作重心放在完成銷售目標上，以追求經濟效益最大化為目標，對內部控制制度不了解，不學習、不實施。比如：有些企業員工認為內部控制制度只是領導層、財務部門及內審部門的事情，沒有充分理解內控制度的重要性和實施的必要性。

2.4 內部控制執行力不強

隨著國家對內部控制制度的重視，很多中小企業也有了自己的內部控制制度，但是由于起步較晚，企業領導及員工對內部控制制度認知性不夠，人員整體素質參差不齊，所以在實際操作過程中執行力不強，導致企業的內部控制制度不能有效地貫徹執行，流于形式，形同虛設，沒有發揮其自身的作用。比如：某縣一家出租車有限責任公司財務部門形同虛設，完全沒有職業操守，無視財務法律法規的存在，唯總經理的命令是從，財務賬目極其混亂。出納無上崗資格證，公款私存，賬務沒有做到日清月結，賬款不符等諸多問題。

2.5 內部控制評價機制不健全

內部控制評價有內部評價和外部評價兩種，由于我國中小企業規模較小，領導不夠重視，內控制度考核評價體系不健全，評價基本上流于形式，內部控制評價部門的業務勝任能力欠缺，職業道德素養低下，受各方面控制的影響，對其評價的結果不能保持相當的獨立性，對業務流程和業務活動的控制點不熟悉，導致影響內部控制評價的合理性和全面性。

3 中小企業內控制度實施的改進建議

3.1 強化領導意識

董事會應當對內部控制的建立健全和有效性實施負責，定期召開董事會會議商討內部控制建設中的重大問題并作出決策。企業領導應加強對企業內部控制的重視程度，根據內部控制的目標、原則、要素等基本要求統籌安排工作任務，做到全體企業員工共同參與，必要時也可以聘請專門的中介機構根據企業生產經營的實際情況，共同制定出一套完整有效地內部控制制度。企業領導要清晰的了解企業內部控制的范圍，對于企業的風險承受能力形成一致的意見，明白內部控制制度對于實現企業的戰略目標的重要性，知悉內部控制制度對于維護資產安全、提高信息報告、提高經營效率、遵循國家法律法規，承擔社會責任等方面都有非常重要的作用。

3.2 完善內部控制制度

企業應當根據國家的法律法規、企業的章程形成科學有效地職責分工和制衡機制，再根據企業各個部門之間的業務特點和內部控制要求設置機構把權力與責任落實到位，提升企業的管理效能和信息暢通。同時要加強內部審計機構的設置、人員配備的工作獨立性，當然人力資源政策與企業文化也是非常重要的，良好的企業文化有助于提升企業員工的道德價值和社會責任感，好的人力資源政策有助于選拔和聘用到優秀的企業員工，同時應加強對企業員工的任前及任期的培訓，制定出好的考核、獎懲措施，特別是關鍵崗位的強休假和定期輪崗制度，有利于及時發現問題和提高企業員工的業務水平。對于業務層面的控制同樣是非常關鍵的，企業應根據自身的業務情況，加強對資金、采購、資產、銷售、工程、擔保、預算、合同、內部信息等方方面面的控制，保證其全面性和有效性。

3.3 加強企業員工內部控制的學習

科學、完善、系統的內部控制制度有助于提升企業內部控制工作的整體性、系統性和戰略性。企業應加強員工的內部控制制度的學習，這是加強企業內部控制的關鍵。通過內控制度的學習，有助于提高企業員工的專業素質，及時識別、控制經營活動中的各種風險，加強團隊合作和信息溝通，促進遵循國家法律法規，提高生產經營的效率和效果。企業應組織企業員工學習內部控制制度相關法律法規的學習，同時可以組織領導和各崗位優秀的職工到一些內控制度成效比較顯著和優秀的企業進行學習與考察，提升本企業的內部控制水平。

3.4 增強內部控制執行力度

近幾年，隨著我國中小企業的不斷發展，企業內部控制工作也成為企業經營管理中很重要的一部分，但由于起步較晚，很多企業雖然有了比較完善的內控制度，但由于執行力不夠，有些內控制度形同虛設，不能真正的發揮其應有的作用。比如：有些企業由于規模較小，不相容職務不能很好的分離，出納會計同為一個人;有些企業對于重大的業務和事項，沒有實行集體決策審批或者聯簽制度，所有重大事項企業董事長或者經理一個人說了算，導致企業經營風險不可控。比如：某縣一交通運輸企業由于缺乏有效地內控制度，審核工作機制，最終導致公司領導人攜款千萬元出逃而不知，給當地的交通和相關政府部門造成重大不利影響。

3.5 完善內部控制評價與審計機制

企業董事或類似機構應當定期對內部控制的有效性進行全面評價，每年至少一次，秉著全面性、重要性、客觀性原則，從企業內部控制的內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督等要素入手，對內部控制設計和運行情況進行全方位的客觀評價，并出具評價報告。企業應重點關注重大缺陷和重要缺陷，及時予以識別并防范同時向董事會和經理層形成書面匯報材料。對于一般缺陷應當合理規避，仔細檢查發現問題的根源，并予以糾正。企業還應當建立內部審計機制，并合理保證內部審計工作的獨立性，確保其審計結論的客觀公正。同時，聘請會計師事務所對企業的內部控制的設計和實施的有效性進行全方位的外部審計，確保內部控制制度的合理合法和有效性。

4 結語

設計和實施一整套適合本企業專業化的、高質量的企業內部控制制度，有助于提升企業的內部控制管理水平和風險防范能力，增強企業的市場競爭力，為實現企業的發展戰略目標提供了強有力的保障。

參考文獻

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