國有企業(yè)全面預(yù)算管理的困境及對策探討

年月

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新時(shí)代，企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中對經(jīng)營管理的要求也不斷提高，全面預(yù)算管理是國有企業(yè)管理的重要方法之一，同時(shí)也是很多國有企業(yè)管理層面臨的一大難題，對企業(yè)經(jīng)營管理水平的提升具有重要作用。基于此背景，本文以“國有企業(yè)全面預(yù)算”作為研究對像，對其全面預(yù)算管理問題展開研究。本文先闡述全面預(yù)算管理內(nèi)容，然后結(jié)合現(xiàn)階段國有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理中存在的問題與困境進(jìn)行深入分析，最終從全員認(rèn)識(shí)、數(shù)據(jù)質(zhì)量、考核指標(biāo)、科學(xué)編制等方面提出了全面預(yù)算管理的新思路及具體對策。本文對國有企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理提供了參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)? 全面預(yù)算管理? 管理會(huì)計(jì)

中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）04（b）--02

1 全面預(yù)算管理內(nèi)容及概念

全面預(yù)算管理是指企業(yè)利用科學(xué)編制方法對未來一定期間實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)成果為基礎(chǔ)，通過經(jīng)營活動(dòng)和對應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)配置企業(yè)財(cái)務(wù)資源和非財(cái)務(wù)資源，指導(dǎo)經(jīng)營活動(dòng)的調(diào)整和改善，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并在執(zhí)行過程中監(jiān)督，分析預(yù)算結(jié)果進(jìn)行評價(jià)和反饋。全面預(yù)算管理主要內(nèi)容包括：采購預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力資源預(yù)算等業(yè)務(wù)預(yù)算;資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等財(cái)務(wù)預(yù)算;融資決策預(yù)算、投資決策預(yù)算等專門決策預(yù)算。

2 國有企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀

現(xiàn)階段在我國大部分國有企業(yè)預(yù)算編制，還停留在全面預(yù)算管理的形式上，沒有結(jié)合實(shí)際情況科學(xué)編制預(yù)算。從上級(jí)部門的指標(biāo)下達(dá)后，下級(jí)企業(yè)在預(yù)算編制時(shí)只考慮指標(biāo)的完成情況，沒有考慮自身實(shí)際，給預(yù)算與實(shí)際帶來較大差距。例：路橋企業(yè)是國有企業(yè)集團(tuán)的一家下屬單位， 剛剛收到集團(tuán)的主管部門2020年的預(yù)算方案及責(zé)任書。 從中可以看到集團(tuán)要求存貨及應(yīng)收賬款相關(guān)的預(yù)算指標(biāo)同比上年需要下降10% ，而實(shí)際路橋企業(yè)是一個(gè)正在成長中的新企業(yè)，沒有固定的老客戶。新產(chǎn)品正在向市場推廣沒有被完全認(rèn)可，在這種情況下新產(chǎn)品只能采用賒銷方式，路橋企業(yè)回籠資金時(shí)間一般需要5個(gè)月，實(shí)際在這種情況下就造成應(yīng)收賬款指標(biāo)比年初大幅增加。企業(yè)為了完成上級(jí)的指標(biāo)，還是在編制預(yù)算時(shí)把指標(biāo)按上級(jí)要求下降10%，造成預(yù)算與實(shí)際差距較大無法執(zhí)行。

3 全面預(yù)算管理中存在的主要問題

3.1 高層管理人員對全面預(yù)算管理的重視不夠

高層管理人員缺乏科學(xué)管理意識(shí)，對全面預(yù)算不理解、不重視、認(rèn)為全面預(yù)算管理只是為了完成上級(jí)要求，沒有指導(dǎo)意義的走過場。導(dǎo)致企業(yè)全面預(yù)算嚴(yán)重脫離實(shí)際，無法執(zhí)行。失去了預(yù)算的意義，難以發(fā)揮預(yù)算管理的作用。問題根源就在于國有企業(yè)對預(yù)算的執(zhí)行情況監(jiān)督和考核機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)管理人員不重視全面預(yù)算管理，不考慮預(yù)算和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略密切相關(guān)的現(xiàn)實(shí)問題。

3.2 全面預(yù)算管理缺乏全面性

全面預(yù)算管理主要強(qiáng)調(diào)一個(gè) “全” 字，主要包括：全公司全體人員參與、全業(yè)務(wù)部門參與、全過程管理等。現(xiàn)階段國有企業(yè)的實(shí)際工作中企業(yè)員工都不太了解全面預(yù)算管理的全局性，再加上對相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)又少，相關(guān)部門負(fù)責(zé)人對全面預(yù)算管理已經(jīng)形成了錯(cuò)誤觀點(diǎn);認(rèn)為預(yù)算都是財(cái)務(wù)部門自己的事，做好財(cái)務(wù)預(yù)算就是做好全面預(yù)算;認(rèn)為完成預(yù)算指標(biāo)就是完成全面預(yù)算。正是由于這些錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)導(dǎo)致企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)比較隨意，缺乏全面性。

3.3 預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算難以達(dá)到有效地銜接

預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算是兩個(gè)獨(dú)立核算的部門，現(xiàn)階段大部分國有企業(yè)不能做到兩者相互完美配合，財(cái)務(wù)人員只對會(huì)計(jì)核算工作負(fù)責(zé)，而預(yù)算部門負(fù)責(zé)預(yù)算執(zhí)行工作，兩者無法有效配合。這種情況下全面預(yù)算工作分工不明確，不能積極配合，出現(xiàn)問題部門之間相互推諉，最終預(yù)算脫離了實(shí)際情況，導(dǎo)致實(shí)際與預(yù)算相互分離，沒有達(dá)到相互銜接。

3.4 預(yù)算編制缺少科學(xué)性及準(zhǔn)確性

現(xiàn)階段國有企業(yè)預(yù)算編制的原則需要確定可行性的預(yù)算目標(biāo)，大部分預(yù)算目標(biāo)的確立，只考慮完成情況不考慮自身實(shí)際情況，缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。在做預(yù)算時(shí)，增減百分比數(shù)據(jù)是通過領(lǐng)導(dǎo)過去的經(jīng)驗(yàn)，而這些歷史數(shù)據(jù)作為參考存在很大不確定性，推算出預(yù)算缺乏科學(xué)依據(jù)。并且沒有對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行合理地預(yù)測，這也是不科學(xué)的。經(jīng)濟(jì)環(huán)境下市場情況的不斷變化對企業(yè)的發(fā)展造成巨大影響。根據(jù)這些因素對預(yù)算的評估難度相對增加。不考慮與瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)形勢相結(jié)合，簡單粗略地確立了預(yù)算目標(biāo)，使企業(yè)預(yù)算管理脫離了實(shí)際缺乏準(zhǔn)確的銜接。

3.5 全面預(yù)算考核及制定預(yù)算指標(biāo)不健全

全面預(yù)算考核是對完成預(yù)算執(zhí)行指標(biāo)進(jìn)行評價(jià)和分析， 考核本身具有承上啟下的作用，并且是整個(gè)預(yù)算管理中的重點(diǎn)。現(xiàn)階段國有企業(yè)預(yù)算考核還存在一些不足。首先，企業(yè)在預(yù)算考核時(shí)沒有設(shè)置獨(dú)立的考核部門，使執(zhí)行部門與考核部門同屬一個(gè)部門，并沒有獨(dú)立分開。其次，沒有一套科學(xué)合理的考核方法，考核指標(biāo)時(shí)只考慮主要財(cái)務(wù)指標(biāo)并不考慮非財(cái)務(wù)指標(biāo)，使指標(biāo)考核存在片面性。不全面的考核機(jī)制會(huì)導(dǎo)致只關(guān)注成本控制，而不是給企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。目前大部分企業(yè)自身考核內(nèi)容不全面，導(dǎo)致預(yù)算管理力度不夠，預(yù)算管理形同虛設(shè)。最后，考核的設(shè)定只重視預(yù)算指標(biāo)是否完成，不重視企業(yè)自身實(shí)際情況，無法與戰(zhàn)略目標(biāo)和績效管理相聯(lián)系，同時(shí)也是困擾企業(yè)預(yù)算考核的又一個(gè)實(shí)際問題。

4 加強(qiáng)國有企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

4.1 提升高層管理人員對全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

重點(diǎn)提升高層管理人員將企業(yè)的預(yù)算管理與企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)高度相結(jié)合。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)制定五年發(fā)展計(jì)劃，細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與每年的預(yù)算聯(lián)系起來，實(shí)現(xiàn)決策者目標(biāo)計(jì)劃與年度預(yù)算相互結(jié)合，達(dá)到目的一致，制定企業(yè)預(yù)算目標(biāo)后，選擇科學(xué)合理的預(yù)算方法。設(shè)立監(jiān)督部門和決策機(jī)構(gòu)，納入企業(yè)的組織構(gòu)架中，確保預(yù)算管理工作開展的有序進(jìn)行。讓企業(yè)高層管理人員到國內(nèi)外有優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)進(jìn)行考察學(xué)習(xí)，通過學(xué)習(xí)使高層管理人員提高對全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)。

4.2 建立全面預(yù)算管理組織架構(gòu)

首先，要建立一個(gè)專門的預(yù)算管理部門，制定全面預(yù)算管理辦法并加以執(zhí)行監(jiān)督，需要制定全面預(yù)算管理的職責(zé)權(quán)限、推進(jìn)考核預(yù)算目標(biāo)，單位要設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門，此預(yù)算部門對國有企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)，成員可以由：綜合管理部門、業(yè)務(wù)運(yùn)營部門、經(jīng)營監(jiān)管部門和財(cái)務(wù)部等負(fù)責(zé)人組成，財(cái)務(wù)部可以作為預(yù)算工作的牽頭部門。此預(yù)算部門主要是對國有企業(yè)全面預(yù)算的考核工作負(fù)責(zé)，并且對整個(gè)預(yù)算管理要求制定預(yù)算目標(biāo)監(jiān)督執(zhí)行情況，是預(yù)算管理中最高的考核部門。

其次， 預(yù)算管理部門組織架構(gòu)中的預(yù)算管理體系可通過企業(yè)全體員工和高級(jí)管理層，通過提高全員思想意識(shí)，鼓勵(lì)員工積極參與;相互協(xié)調(diào)配合，達(dá)到目標(biāo)一致。預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)職責(zé)權(quán)限明確，才能相互配合。

最后，通過組織預(yù)算管理會(huì)議使最高管理層、相關(guān)部門、企業(yè)每位員工之間相互配合，參與到編制預(yù)算工作中，同時(shí)也為提高對全面預(yù)算管理意識(shí)，使各部門之間行動(dòng)一致。企業(yè)根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)規(guī)劃，合理的建立全面預(yù)算管理體系，可以最大發(fā)揮全面預(yù)算管理優(yōu)勢。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算管理的事中控制

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)管理重要方法，在預(yù)算過程中出現(xiàn)問題及時(shí)解決，正是企業(yè)全面預(yù)算中的重要環(huán)節(jié)，預(yù)算控制方式多種多樣。現(xiàn)階段我國已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，國有企業(yè)也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，通過各種系統(tǒng)配合使用，進(jìn)行預(yù)算管理使其升級(jí)為系統(tǒng)化和信息化。可以通過SAP系統(tǒng)有效地對預(yù)算進(jìn)行預(yù)警，并對系統(tǒng)預(yù)算過程實(shí)行管控，再結(jié)合使用OA辦公管理系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)審批，如二個(gè)系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)后，通過分析預(yù)算數(shù)據(jù)，審批人和申請人都可以在系統(tǒng)中得到此項(xiàng)審批業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)，并且通過此系統(tǒng)判斷是否正常。審批通過后，SAP可以自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證業(yè)務(wù)處理完成。如果是不合理的業(yè)務(wù)則不予審批付款，這種情況下通過先進(jìn)的系統(tǒng)，達(dá)到預(yù)算管理事中控制的目的，大大提高工作效率。最終通過調(diào)整完善預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算管理的過程控制，體現(xiàn)事中控制，使預(yù)算管理體系發(fā)揮全面預(yù)算作用。

4.4 分析企業(yè)市場環(huán)境，選擇科學(xué)預(yù)算編制方法

首先，企業(yè)要考慮所在行業(yè)環(huán)境和國家政策多方面因素。對各種經(jīng)濟(jì)環(huán)境進(jìn)行調(diào)查分析;對內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營、人力資源、組織架構(gòu)進(jìn)行研究分析。預(yù)算編制時(shí)遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和企業(yè)自身特點(diǎn)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)， 通過合理分析選擇科學(xué)的全面預(yù)算編制方法。在做預(yù)算時(shí)許多相關(guān)數(shù)據(jù)是需要參考?xì)v史數(shù)據(jù)，深度分析歷史數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，進(jìn)行預(yù)算準(zhǔn)備的綜合分析，再根據(jù)不同要求選擇多種不同的編制方法提高預(yù)算編制的效率。其次，在編制預(yù)算時(shí)不能直接復(fù)制同行業(yè)企業(yè)的預(yù)算編制方法，要選擇適合企業(yè)自身特點(diǎn)的預(yù)算編制方法，如：營業(yè)收入預(yù)算，就可以采用增量預(yù)算法，根據(jù)企業(yè)實(shí)際歷史數(shù)據(jù)的增長比例，參考企業(yè)近三年的數(shù)據(jù)，并結(jié)合企業(yè)近年發(fā)展目標(biāo)分析確定。這種情況下做出的預(yù)算數(shù)據(jù)更真實(shí)、更容易通過考核。最后，企業(yè)根據(jù)發(fā)展目標(biāo)經(jīng)營計(jì)劃，選擇運(yùn)用一種或多種預(yù)算編制方法，來提高預(yù)算編制的科學(xué)性和有效性。

4.5 提高考核力度及制定預(yù)算考核指標(biāo)

通過考核來引導(dǎo)各經(jīng)營部門統(tǒng)一行動(dòng)，明確考核指標(biāo)避免預(yù)算執(zhí)行部門只考慮局部利益不考慮整體利益，甚至損害整體利益。通過考核全面預(yù)算管理辦法、培訓(xùn)合格率是否達(dá)標(biāo)、預(yù)算編制是否合理，并且結(jié)合各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合分析，考核全面預(yù)算業(yè)績考評體系。另外，除了預(yù)算考核財(cái)務(wù)指標(biāo)外，還可以將主要非財(cái)務(wù)指標(biāo)融入預(yù)算業(yè)績考評體系中，使考核標(biāo)準(zhǔn)中財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。考核時(shí)充分考慮預(yù)算編制真實(shí)性和準(zhǔn)確性，考核預(yù)算調(diào)整相關(guān)指標(biāo)、完善經(jīng)濟(jì)預(yù)算指標(biāo)、分析預(yù)算報(bào)告等質(zhì)量問題。提升以企業(yè)戰(zhàn)略管理、全面預(yù)算管理和績效考核， 密切監(jiān)督綜合考評體系，達(dá)到預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)相一致。

5 結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)及時(shí)更新經(jīng)營管理理念，在預(yù)算實(shí)施過程中不斷優(yōu)化方法克服困難，制定科學(xué)合理的管理制度和考核執(zhí)行方法。更好地發(fā)揮全面預(yù)算在企業(yè)管理中的重要作用，為國有企業(yè)降本增效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護(hù)航。

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