F公司全面預算管理存在的問題及改進建議

馬毅

摘 要 預算管理是企業內部管理的重要組成部分，是企業實現戰略目標的重要手段，以信息系統為支撐、以業財融合為基礎的全面預算管理可以發揮出積極的作用。本文以F出版傳媒公司為研究對象，先闡述實施全面預算管理的重要性，然后分析企業當前在預算管理中存在的問題，最后從業財融合的視角提出改進建議。

關鍵詞 F公司 全面預算管理 業財融合

F出版傳媒公司（以下簡稱“F公司”）由全省各地新華書店改制，于2005年成立，是我國文化體制改革首批成果企業之一。2010年F公司整合出版集團，打通出版發行產業鏈，從體制機制改革到產業轉型升級，其發展一直走在全國前列，已成長為一個經營業績持續增長、資產規模超過百億的大型文化企業集團。F公司擁有圖書出版、報刊傳媒、閱讀服務、教育服務、物流經營、印刷物資、資本經營等業務板塊，旗下有100多家分公司。本文簡要分析F公司全面預算管理存在的問題，并基于業財融合的視角提出相應的改進建議。

一、全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理是戰略實施的重要保障

隨著國家對文化產業的重點扶持，F公司的規模不斷擴大，多元化發展不可避免。針對如何保證公司戰略目標的實現，預算管理正是一個將戰略化為行動、實現戰略目標的有效工具。通過實施全面預算，可以規劃和控制企業未來全部的經濟活動，通過制定各項業務數據標準來控制各項資源的投入，發揮預算管理的剛性約束作用，有助于企業有效地朝既定的目標努力，從而保證企業既定戰略目標的順利實現。

（二）全面預算管理可以加強企業對經營風險的防范

全面預算管理是對企業的全方位、全過程管理，是企業內部管理的重要組成部分，而基于業財融合的全面預算管理，從時間、空間兩個維度實現了財務向業務前端的發展，財務管理從被動服務到主動監督，實現了對業務的事前、事中、事后的全流程動態監控，對F公司防范風險、加強管理具有不可替代的重要作用。

（三）全面預算管理是企業實施績效管理的基礎

全面預算管理是企業未來發展的一種行動計劃，是實施績效管理的基礎，為績效評估提供了標準、工具或指南，為部門及員工的評估提供了行為依據和可遵循的規章制度。預算編制完成后，部門及員工需了解各自的工作崗位在企業整體經營管理活動中的位置，明白自身具體預算目標與企業整體預算目標之間的關系，并通過對特定期間的實際結果與預算目標或標準的比較，評估部門及員工的績效，來引導員工不斷提升績效和能力，更好地為企業服務，促進企業目標的高效完成。

二、F公司全面預算管理存在的問題

（一）全面預算目標單一，缺乏客觀性

F公司全面預算管理采用的是集權式管控模式，預算目標更多是“自上而下”傳達到分公司，預算目標年年加碼，分公司層面只能被動接受;預算目標僅體現了各業務版塊的銷售目標，目標形式比較單一，缺乏對戰略目標的整體反映，也看不出公司的社會責任戰略、人才戰略如何通過預算目標完成;財務預算代替全面預算，預算編制僅是預算管理部門的事，業務部門未真正參與或參與度不夠，業務、財務兩張皮，未真正實現融合，導致預算編制與實際業務相脫離，而在此情況下構建的預算目標缺乏客觀性。

（二）全面預算編制方法模式化，缺乏科學性

銷售目標預算編制采用傳統簡單的增量預算法。費用目標分為可控費用和不可控費用，對可控費用目標預算的編制采用固定預算法和彈性預算法，而彈性預算全省一個標準。全省范圍較大，地區之間差異也較大，沒有尊重各地的歷史水平，可能會造成分公司層面有的預算松弛、有的預算不足。彈性預算的標準隨著市場環境、業務量的變化未及時進行調整，也可能會造成分公司層面有的預算松弛、有的預算不足。這些操作簡單的預算方法沒有考慮企業經營活動發生變化、基期數據不合理等因素對預算數據的影響，過于模式化且科學性不足。

（三）全面預算分析評價片面，缺乏完整性

對全面預算的分析僅限對銷售目標完成情況的分析，未對整體執行結果進行全面的分析，且未將財務和業務有效結合進行分析。如財務部門的預算分析結果對業務部門的指導作用不大，針對業務部門反饋的問題，財務部門由于專業能力和工作職責要求的限制，很難及時解決。

（四）全面預算信息化建設滯后，缺乏先進性

全面預算工作是一項涉及整個單位、異常繁雜的工作，整個預算過程有大量的信息、數據流轉。目前F公司沒有使用預算管理軟件，預算的編報、審核、執行、調整等工作基本靠人工，在很大程度上影響了預算工作的效率，預算控制僅靠資金控制。公司雖有業務系統、SAP系統，但預算數據要從兩個系統分別提取才能完整獲得，信息未及時共享，出現嚴重滯后。

三、業財融合視角下的全面預算管理改進建議

（一）建立有效的管理會計組織保障體系

一是重新梳理各業務流程，對管理會計組織架構進行頂層設計。具體來說，應設立預算管理委員會，在此基礎上設置管理會計和全面預算管理辦公室。辦公室設在財務部，履行管理會計與全面預算管理體系職責，主要包括管理會計體系建設頂層規劃與設計、擬定企業全面預算目標與政策、研究全面預算目標與政策、研究解決預算編制和執行中的重大問題以促進預算目標達成。

二是管理會計可適當從財務部門分離出來，在各事業部成立管理會計部，履行管理會計職能，使財務能更好地了解業務，不斷在業務中延伸和滲透，解決業務面臨的實際問題，指導監督業務優化經營方案和實現業務效益最大化，更好地實現業財融合。

（二）建立與戰略規劃緊密結合、切實可行的預算目標

一是將戰略規劃、經營計劃落實到具體的預算目標中，比如社會責任戰略可對應到“課前到書”、公益活動、讀書活動等預算目標上，人才戰略可對應到干部隊伍梯隊建設和人才引進、培養上。

二是預算目標的制定要參考業務數據。編制預算目標僅靠財務數據是不夠的，還需要參考動態的公司內外部業務數據，因此業務部門應有意識地收集相關數據，為后續預算編制、執行、分析提供參考;同時還要堅持以市場為導向、以業務需求為前提、以企業發展為目標，進行綜合全面的預算管理指標影響因素分析，確定最符合企業發展實際的預算管控目標。