管理會計報告框架的構建

張輝

摘要：全面推進管理會計的應用，不僅是推動我國經濟升級的客觀要求，而且還是我國應對國際經濟一體化發展的重要措施。公司量身搭建管理會計報告框架，運用管理會計工具有效提高核心競爭力，進而提高價值創造能力，在激烈的市場競爭中尤為關鍵。本文依托K公司為背景，以公司價值最大化與責任會計為核心理論，提煉構建出“橫向業財聯動、縱向分級管理”設計了該公司管理會計報告框架，期望能為豐富管理會計報告理論系統發展提供一定的支持，為相關公司構建管理報告框架提供經驗借鑒和實踐指導。

關鍵詞：管理會計報告框架;價值最大;管理提升

一、K公司簡介

K公司公司經營范圍涉及燃煤熱電、燃氣熱電、熱力公司和金融投資等領域，主營業務為熱電聯產集中供熱，總裝機容量達138.62MW。近5年來公司經營收入持續增長，經營利潤穩步增加，取得了良好的業績。2018年實現營業收入17.41億元，利潤總額2.23億元，歸屬于母公司所有者的凈利潤1.54億元，凈資產收益率6.11%。

二、K公司管理會計報告框架的構建

（一）戰略層管理會計報告

1.戰略層管理會計報告清單及概述

戰略層管理會計報告是為滿足K公司戰略層進行戰略規劃、制定、執行、評價以及其他管理活動提供相關信息的對內報告，報告對象是公司包括股東大會、董事會和監事會的戰略層。報告內容如表1：

戰略管理報告主要側重于對K公司的宏觀分析，通過競爭形勢、運營環境和客戶分析等，確定長期戰略目標與產品定位，運用PEST模型、SWOT分析以及波特五力分析等方法，進行內外部環境及自身優勢劣勢分析，完成戰略識別，然后對戰略執行、風險分析和戰略執行及結果評價進行追蹤。報告可獨立提交，也可根據需要整合后提交，報告主要結果、主要原因，并提出具體的建議，內容要求精煉、簡潔、易于理解。

綜合業績報告通過關鍵績效指標的差異分析，及時評價業績成果，為修正指標提供依據;價值創造報告是對傳統財務報告的一種有效補充，為公司績效提供了一個詳盡、透明的畫面，在市場機會、戰略、風險、無形資產以及重要的非財務價值動因等各個方面均有體現;經營分析報告主要包括對過去經營決策執行情況回顧、本期經營目標執行的差異及其原因、影響未來經營狀況的內外部環境與主要風險分析、下一期的經營目標及管理措施等內容;風險分析報告通過建立風險評估機制，對于潛在風險進行評估并分等級，針對不同等級風險采取不同的措施，在節省成本的同時，對風險進行管控;重大事項報告主要是涵蓋公司的重大投資項目、重大資本運營、重大融資、重大擔保事項、關聯交易等事項;例外事項報告則是對公司發生的自然災害、管理層變更、股權變更、安全事故等偶發性事項進行的報告。

2.報告范例

K公司的經營分析報告通過采用差異分析，對銷售收入、變動成本、固定成本及經營利潤等的預算和實際經營結果進行比較，分析差異原因，對經營管理精準控制，以期發現影響未來經營狀況的內外部環境因素與主要風險，進而調整下一期的經營目標及管理措施。如表2所示：

（二）經營層管理會計報告

1.經營層管理會計報告清單及概述

K公司經營層管理會計報告主要是為經營層進行規劃、決策、控制和評價等管理活動提供相關信息的對內報告，其報告對象是公司的經營管理層負責人。報告清單如表3所示。

經營層管理會計報告可獨立提交，也可根據需要整合后提交，須做到內容完整，分析深入。

全面預算報告將公司戰略及其各個層面的因果聯系可視化，使戰略與預算管理充分“銜接”，能保證預算始終由戰略來引導，使公司的經營層直觀地意識到預算執行與預算考評的意義，逐步提升預算管理意識。投資分析報告包括對投資對象、投資額度、投資結構、投資進度、投資效益、投資風險等內容的說明介紹，并進行項目可行性分析，提出投資結論和建議;融資分析報告涵蓋融資需求測算、融資渠道與融資方式分析及選擇、資本成本、融資程序、融資風險及其應對措施和融資管理建議等內容，反映公司融資管理的實施情況;盈利分析報告縱向基于公司、下屬子公司，橫向基于責任中心、產品、區域、客戶等進行，涵蓋盈利目標及其實現程度、利潤的構成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等;通過成本管理報告對成本預算、實際成本及其差異分析，找到成本差異形成的原因，提出改進措施，提高成本管理水平，提升競爭能力;績效管理報告注重績效考核的執行情況，及時分析績效考核體系的激勵和約束效果，發現并解決問題，完善并提升績效考核內容，充分激發和調動員工積極性，增強價值創造力。

2.報告范例（見表4）

報告使用人通過現金流量表預算，判斷公司基于經營活動創造可持續現金流的能力是否可維持當前的經營規模和能力保全（固定資產、無形資產的迭代更新）。自由現金流量充盈的情況下，可進一步據此規劃購建活動、并購活動等戰略性投資活動，進一步開展融資需求測算、融資方案設計、融資風險及其應對措施等。

（三）業務層管理會計報告

1.業務層管理會計報告清單及概述

K公司的業務層管理會計報告主要為公司開展日常業務或作業活動提供相關信息，其報告的報告對象是公司的業務部門、職能部門以及車間、班組等，業務層管理會計報告清單表5所示：

業務層管理會計報告可獨立提交，也可根據需要整合后提交，須做到內容具體，數據充分。

研究開發報告主要由研發部門對研發背景、研發內容、技術方案、研發進度、項目預算等進行匯總形成;采購業務報告重點反映采購質量、數量以及時間、價格等方面的內容，目的是在保證采購質量與效率的同時，實現采購成本的最小化，要求做到事前預測、事中控制和事后分析;生產業務報告重點反映生產成本、生產數量以及產品質量、生產時間等方面的內容;銷售業務反映銷售的數量結構和質量結構，并考慮售前宣傳、售中和售后服務，對銷售業務進行全方位把控;人力資源報告涵蓋人力資源預算、執行結果進行差異分析，及時修正差異等，可實現人力資源的最優化，保證人力資源管理保持良性運作，提高工作效率。

2.報告范例

K公司各業務層管理會計報告編制從差異分析入手，各業務或職能部門等通過比較成果、耗費等的預算和實際執行結果，分析差異原因，以便及時發現業務管理中存在的問題，及時調整，精細控制，提升公司業務能力。（見表6）

三、管理會計報告應用的保障措施

K公司設立報告管理委員會，具體負責戰略目標分解，制定管理會計報告控制標準，下達管理會計報告編制指令，下設報告編制組織，報告控制執行組織，報告分析評價組織，報告激勵組織，報告監督組織;根據實際情況進行內部控制的補充、修訂和完善，定期組織財務部門和業務部門相互交流或者培訓（內訓或者外訓）及模擬實驗，為管理會計報告的有效執行保駕護航;推動由核算型向價值型財務轉變，使財務工作更多地參與公司戰略及其業務計劃的制定與調整、業務風險維護，實現從配角向主角的轉換與時俱進地加以完善與創新。

四、結論

本文對管理會計報告體系的構建作了一些嘗試性、粗淺的探討，將理論與實例相結合，希望能通過對K公司的報告體系的構建，對其他熱電聯產公司有借鑒和幫助作用。同時，我們也注意到報告的實施是一個不斷進行微調和嘗試的過程，需要大量人力、物力、財力的支持，需要公司高層、中層甚至普通員工的認知和參與，這樣編制出的管理會計報告才可以實施到位，不斷提升公司價值。