會(huì)計(jì)舞弊視角下農(nóng)業(yè)上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范問(wèn)題分析

嚴(yán)海鋒

摘要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制快速發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象也日益嚴(yán)重。我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)行業(yè)所給予的扶持政策力度較大，而農(nóng)業(yè)企業(yè)的舞弊成本較低，因此多數(shù)上市企業(yè)為了獲得經(jīng)濟(jì)效益，常常出現(xiàn)舞弊行為，從而提升了企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此次研究主要是圍繞會(huì)計(jì)舞弊角度，探討分析農(nóng)業(yè)上市公司舞弊的各種手段，提出相應(yīng)的防范和整改措施，希望能夠?qū)ο嚓P(guān)人員起到參考性價(jià)值。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)舞弊;農(nóng)業(yè)上市公司;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);防范措施

我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的提升，面臨著嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題。對(duì)于農(nóng)業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題尤為嚴(yán)重。國(guó)家和政府注重農(nóng)業(yè)優(yōu)惠政策補(bǔ)給，相應(yīng)給予了農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的便利性條件。因此必須深入分析和了解農(nóng)業(yè)上市公司存在的會(huì)計(jì)舞弊特征，了解潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，采用多項(xiàng)措施規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、農(nóng)業(yè)上市企業(yè)存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）農(nóng)產(chǎn)品交易分散，缺乏審計(jì)證據(jù)

對(duì)于農(nóng)業(yè)上市公司來(lái)說(shuō)，其具備完整的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，涉及到產(chǎn)品種植、養(yǎng)護(hù)和加工處理。農(nóng)業(yè)上市公司所交易的對(duì)象不同，因此不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)都會(huì)牽扯到農(nóng)戶和農(nóng)民專員參與。農(nóng)產(chǎn)品采用一手交錢(qián)一手交貨的交易原則，交易活動(dòng)無(wú)法在物流系統(tǒng)和銀行系統(tǒng)當(dāng)中留下痕跡，因此在交易憑證，產(chǎn)品數(shù)量以及銷(xiāo)售價(jià)格等方面，無(wú)法獲得相應(yīng)的證據(jù)，也不能確保交易活動(dòng)是否正常開(kāi)展。由于審計(jì)人員缺乏現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，銀行函證以及銀行存款調(diào)查表等審計(jì)程序，導(dǎo)致農(nóng)業(yè)上市企業(yè)存在虛擬合同和客戶。

（二）農(nóng)產(chǎn)品性質(zhì)獨(dú)特，存貨盤(pán)點(diǎn)難度大

由于農(nóng)業(yè)上市公司所開(kāi)展的業(yè)務(wù)涉及到農(nóng)業(yè)、林業(yè)和畜牧業(yè)，生物資產(chǎn)占量比較大。生物資產(chǎn)和生物性存貨極易受到多種因素影響，無(wú)法對(duì)其公允價(jià)值進(jìn)行準(zhǔn)確判斷。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)會(huì)通過(guò)存貨盤(pán)點(diǎn)等方式，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)額進(jìn)行操縱。當(dāng)農(nóng)產(chǎn)品遭遇自然災(zāi)害時(shí)，會(huì)出現(xiàn)較大經(jīng)濟(jì)損失，所以對(duì)于資金需求量比較大的企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)造假常常會(huì)借由自然災(zāi)害。此種方式極易引起審計(jì)人員、產(chǎn)品投資人員的關(guān)注。存貨盤(pán)點(diǎn)時(shí)間固定，然而不同農(nóng)產(chǎn)品具有不同的銷(xiāo)售時(shí)間，從而延長(zhǎng)了生產(chǎn)、銷(xiāo)售時(shí)間，大部分農(nóng)產(chǎn)品并未存在于固定倉(cāng)庫(kù)中，使存貨盤(pán)點(diǎn)難度加大。

（三）稅收優(yōu)惠政策，造假成本低

長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)家和政府給予農(nóng)業(yè)企業(yè)的政策優(yōu)惠力度大，為企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)較多機(jī)遇，相應(yīng)降低了造假成本。企業(yè)一般收入造價(jià)，多集中在虛假收入方面。企業(yè)繳納所得稅，會(huì)增加現(xiàn)金支付量。然而當(dāng)農(nóng)業(yè)上市企業(yè)享受到優(yōu)惠政策之后，則會(huì)在較大程度上降低造假成本。對(duì)于農(nóng)業(yè)上市企業(yè)來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)局面比較激烈，從而導(dǎo)致上市公司的利潤(rùn)率比較低，無(wú)法吸引到外部投資。因此收入審計(jì)會(huì)出現(xiàn)虛高增收入風(fēng)險(xiǎn)隱患。

二、農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)舞弊手段分析

農(nóng)業(yè)上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段基本相同，其目的在于提升凈利潤(rùn)率。虛構(gòu)交易手段主要是增加虛增收入，不同企業(yè)所應(yīng)用的具體措施不相同。針對(duì)虛增收入來(lái)說(shuō)，包含以下幾點(diǎn)：（1）偽造公章：企業(yè)偽造客戶公章、銀行往來(lái)賬單以及銷(xiāo)售發(fā)票，以虛假收入進(jìn)行納稅。（2）偽造憑證。公司冒充客戶，在審計(jì)企業(yè)極易被發(fā)現(xiàn)，所以大部分企業(yè)在會(huì)計(jì)處理時(shí)，多傾向于編造客戶，并且多為小客戶。由于小客戶較為分散，核查難度大。在某生物科技企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊案件當(dāng)中，通過(guò)審計(jì)案件查實(shí)，多數(shù)銷(xiāo)售客戶為編造的虛假客戶。（3）通過(guò)客戶中轉(zhuǎn)過(guò)賬。在審計(jì)函證環(huán)節(jié)極易發(fā)現(xiàn)冒充和編造客戶等舞弊手段，所以大部分企業(yè)會(huì)和客戶建立合作關(guān)系，以此中轉(zhuǎn)過(guò)賬。合作客戶可以是相關(guān)企業(yè)。第四，通過(guò)殼公司自買(mǎi)自賣(mài)。在某財(cái)務(wù)舞弊案件當(dāng)中，企業(yè)成立一個(gè)殼公司，從殼公司內(nèi)采購(gòu)產(chǎn)品，這樣就能夠?qū)崿F(xiàn)可公司的對(duì)外銷(xiāo)售。企業(yè)轉(zhuǎn)手將公司的產(chǎn)品銷(xiāo)售下屬子公司，之后通過(guò)購(gòu)買(mǎi)下屬子公司的產(chǎn)品，將其轉(zhuǎn)回到企業(yè)手中。這樣就能夠使企業(yè)自由操控交易活動(dòng)。

三、基于會(huì)計(jì)舞弊視角，分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范措施

（一）全面落實(shí)和實(shí)施審計(jì)程序

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間必須注重審計(jì)程序的各項(xiàng)細(xì)節(jié)問(wèn)題，對(duì)審計(jì)程序進(jìn)行規(guī)范。首先審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)明確生物資產(chǎn)的采購(gòu)環(huán)節(jié)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)及銷(xiāo)售環(huán)節(jié)，與關(guān)聯(lián)交易和現(xiàn)金交易所相關(guān)的內(nèi)部控制。避免企業(yè)管理層高于內(nèi)部控制機(jī)制所實(shí)行的各項(xiàng)內(nèi)部控制措施，應(yīng)當(dāng)滿足相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，定期開(kāi)展內(nèi)部控制有效性測(cè)試。其次，深入分析存貨特殊屬性，通過(guò)專家工作提升存貨的存在性，合理設(shè)置監(jiān)盤(pán)方案，不斷擴(kuò)大抽盤(pán)范圍，對(duì)專家工作的實(shí)效性和科學(xué)性進(jìn)行評(píng)價(jià)判斷。同時(shí)，關(guān)注生物資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)潛在的減值問(wèn)題，通過(guò)減值反映出資產(chǎn)的實(shí)際信息。在測(cè)試減值時(shí)，必須確保各項(xiàng)假設(shè)的合理性，由于資產(chǎn)減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)合理性。

（二）重點(diǎn)監(jiān)盤(pán)存貨和生物資產(chǎn)

在對(duì)上市公司存活和資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)于審計(jì)人員操作經(jīng)驗(yàn)要求比較高，還應(yīng)當(dāng)具備專業(yè)化的判斷能力。在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)深入分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理機(jī)制，科學(xué)詳細(xì)的做出監(jiān)盤(pán)計(jì)劃，明確監(jiān)盤(pán)的范圍和時(shí)間。比如存貨盤(pán)點(diǎn)，會(huì)計(jì)師在實(shí)踐分析性復(fù)核之后，發(fā)現(xiàn)存貨量比較大，應(yīng)當(dāng)深入分析存貨量大現(xiàn)象的原因，當(dāng)管理人員無(wú)法做出合理解釋，則應(yīng)當(dāng)進(jìn)行存貨實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

為了有效處理會(huì)計(jì)舞弊問(wèn)題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能由于農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)距離遠(yuǎn)，而不進(jìn)行審計(jì)工作。為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，必須深入了解被審計(jì)單位的實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況，并且比如到企業(yè)內(nèi)部，進(jìn)行實(shí)地調(diào)研和考察。審計(jì)人員必須與審計(jì)對(duì)象進(jìn)行交流，獲得所需的審計(jì)信息。從根本上提升審計(jì)質(zhì)量的便利性和效果。

（三）注重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，分離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)

審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)注重上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，加強(qiáng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注力度，按照農(nóng)業(yè)上市企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)相應(yīng)的內(nèi)部控制測(cè)試程序，同時(shí)對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，關(guān)注上市企業(yè)是否存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)超出會(huì)計(jì)師能力范圍內(nèi)的情況。當(dāng)出現(xiàn)該種情況之后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以拒絕接受委托，分離高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)業(yè)務(wù)。

（四）關(guān)注關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域

通過(guò)分析農(nóng)業(yè)上市企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊手段 審計(jì)人員在常規(guī)審計(jì)程序基礎(chǔ)之上，設(shè)計(jì)一套具備可行性的審計(jì)程序。關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域主要包括以下方面：確認(rèn)和計(jì)量生物資產(chǎn)、計(jì)量資產(chǎn)減值損失、關(guān)聯(lián)方現(xiàn)金交易、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變化。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)舞弊行為會(huì)對(duì)投資人員帶來(lái)較大影響，也為審計(jì)單位，保薦機(jī)構(gòu)以及政府部門(mén)敲響警鐘。農(nóng)業(yè)上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度。對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)加大內(nèi)部監(jiān)管力度。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，則不能和企業(yè)同流合污，注重加強(qiáng)自身道德素質(zhì)，提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，以此降低會(huì)計(jì)舞弊行為發(fā)生率。對(duì)于政府、中介機(jī)構(gòu)以及公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)形成統(tǒng)一協(xié)調(diào)的改革路徑，以此確保經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的穩(wěn)步提升。對(duì)于政府部門(mén)來(lái)說(shuō)，則必須深入履行服務(wù)職能，不斷優(yōu)化完善政府監(jiān)督體系，注重違法行為的懲處。對(duì)于中介機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，則必須強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)。制定相應(yīng)的防范措施，制定標(biāo)準(zhǔn)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。與此同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行分析性復(fù)核程序，按照上市企業(yè)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和年報(bào)數(shù)據(jù)，對(duì)交易數(shù)據(jù)的邏輯矛盾進(jìn)行分析。此外還應(yīng)當(dāng)不斷建立和完善質(zhì)量控制制度，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)規(guī)則開(kāi)展審計(jì)工作，不斷強(qiáng)化審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和知識(shí)掌握力，以此確保審計(jì)工作的質(zhì)量。

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