關于醫院施行新政府會計制度的幾點思考

李玉晶

摘要：根據財政部發文的新政府會計制度，結合本院實際，將實施過程中遇到的問題進行剖析，以期達到更好的實施效果以及借鑒意義。

關鍵詞：政府會計制度;醫院;過渡的問題

2015年10月，財政部印發了《政府會計準則—基本準則》，《基本準則》適用于各級政府、各部門、各單位。政府會計制度依據《基本準則》而制定，2017年10月24日，財政部印發《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》，適用于各行政單位和事業單位。2019年1月1日，《政府會計制度》在各行政和事業單位之間全面鋪開實施。醫院執行《政府會計制度-行政事業單位會計科目和報表》的補充規定，同時廢止2010年印發的《醫院會計制度》。

一、《政府會計制度》實施的作用

（一）加強資產負債的管理，防范和降低財政風險。權責發生制的核算原則，擴大了核算范圍，將各項業務活動形成的財政資源和財政責任都納入到會計核算、監督和報告的范圍，可以如實反映“家底”。

（二）真實的反映各項成本，科學地評價各個政府會計主體的運營績效。以收付實現制為基礎列報的每期收入和支出與現實的收入和支出總是有一定差距，引入權責發生制原則，解決了一直存在的各種口徑導致的賬實不符的問題。

（三）統一會計核算標準，完整的反映各政府主體的財務信息和預算執行信息。現行制度統一、規范了核算方法和原則，可以全面、準確、及時的核算反映政府性資金和資源的整體運行情況，對資金和資產使用的全流程進行有效監督，真實的反映執行過程中的問題，使預決算公開更有實際參考意義。

二、《政府會計制度》較之《醫院會計制度》的實用性

（一）財務會計與預算會計并行的新的雙分錄做法。這是新制度最大的變革，財務會計采用權責發生制，預算會計采用收付實現制，不是所有的財務會計分錄都需要匹配預算會計分錄，但是所有的預算會計分錄都需要有財務會計分錄的匹配。那么，什么樣的業務需要財務會計和預算會計同時核算呢？那就是納入單位預算管理的現金類收支業務。

（二）新制度增加了“政府儲備物資”這個新面孔。隨著我國對應急事項處理的嫻熟和前瞻性，各級機關事業單位目前都存在政府儲備物資，未有明確規定前，各單位做法不一。根據《政府會計準則第6號-政府儲備物資》的相關規定得出如下結論：采購政府物資的單位自己不保管而由其他單位保管的，采購單位應予以相應的記賬核算，作為本單位的物資種類之一來管理。根據準則，我院的政府儲備物資有據可依，終于可以進行明確的正確的核算和管理，避免了這部分物資不知放入哪里和如何確認的尷尬情況。

（三）明確了質保金的做法。《醫院會計制度》對收受的質保金沒有明確的規定，所以有該項業務發生時，質保金或放入應付賬款，或放入其他應付款等，做法也是根據各單位財務人員的喜好，沒有統一的標準。根據新準則規定，“其他應付款”科目核算償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，包括收取的押金、存入保證金等。“長期應付款”科目核算單位發生的償還期限超過1年的應付款項。

（四）固定資產折舊的規定。根據《醫院會計制度》的規定，固定資產應當按月計提折舊，當月增加的固定資產，當月不計提折舊;當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。但是《政府會計準則第3號-固定資產》應用指南規定完全改變了這一做法，要求當月購入的固定資產當月開始計提折舊，而當月減少的固定資產，當月不再計提折舊。這一改變，會導致醫院對于未提完折舊的資產，少提了一個月折舊，所以各醫院的做法是，在2019年1月的期初余額中調整增加一個月折舊，這樣就與新制度的規定完美對接了。很顯然，新準則的做法更加貼近實際，更注重時效性原則。

三、實施《政府會計制度》的前期準備工作

（一）制定明確的計劃，有的放矢。首先，成立新制度過渡管理小組，小組設立在財務科;其次，理順思路，列出相關工作清單，明確責任人;再次，確定完成時間和完成方式，留存底稿。

（二）把控工作重點，定期匯報，及時發現并解決實施過程中的問題。首先，財務科核實賬務，以2018年12月31日為基準日，對總賬、明細賬等所有賬務進行核對，重點排查應收應付等往來款項，清查各項潛虧和資金掛賬;其次，分組進行實地盤點，聯合相關科室，對醫院所有的資產，如，固定資產、材料庫房、藥品庫房進行全面的賬實核對;最后，形成工作底稿，列明盤虧盤盈的金額及原因。

（三）信息化同步建設、密切配合。新制度是個嶄新的開始，之前的舊系統已經無法滿足新制度的工作要求，所以財務科在全力進行新舊制度轉換工作的同時，要密切的與信息部門溝通，及時的提出準確的需求，信息部門及時反饋，解決問題，優化模塊，相關人員進行信息化培訓，力爭做到無縫對接。

四、實施《政府會計制度》過程中遇到的問題點剖析

（一）關于“在途物品”科目的使用，政府會計準則規定，該科目核算單位采購材料等物資時貨款已付但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。適合先付款后發貨的情況，舊的《醫院會計制度》采取掛賬的方式，新準則規范了醫院五花八門的掛賬方式，直接計入“在途物品”的明細科目，但缺點是，無法明確責任人，一旦掛賬時間過長或者責任人工作變動等原因發生，就會增加溯源難度。

（二）關于“工程物資”科目的使用，根據準則規定，該科目核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設備等。工程一旦開動，所需的人財物的量，都是巨大的，單獨核算，便于管理和離清成本。但在實際操作中的困難在于：工程物資存放于哪個虛擬庫房？按照規定，醫院只設置衛生材料庫和總務材料庫房，那么工程物資是單獨設置庫房還是在某個庫房下面單獨設置項目，是值得商榷的問題。無論哪種方式，都需要詳盡的規劃和相關部門的配合。

（三）“固定資產”科目的核算，與之前的做法變化較大。關于固定資產的核算，近些年來一直在更改，1999年的醫院會計制度要求增加固定資產的同時增加固定基金，所以固定資產與凈資產中的固定基金完全對應，無論何種資金渠道取得，2010年，《醫院會計制度》規定，以財政資金和科教資金購買的固定資產，同時增加待沖基金，取消固定基金科目，固定資產與凈資產科目的對等被完全打破，2019年，《政府會計制度》規定，無論用何種資金購買的固定資產，都無需再對應凈資產科目，這樣的規定就與企業的做法完全一致。但需要醫院重視的是，因為固定資產要靠累計折舊一點點的攤銷下去，那勢必較之以往的做法增加了醫院的結余，財務人員要注意決算時的收支平衡。

（四）《政府會計制度》中“存貨”與“庫存物品”如何辨別。根據制度規定：存貨是指單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產，如材料、產品、包裝物和低值易耗品等，以及未達到固定資產標準的用具、裝具、動植物等。庫存物品是指單位在開展業務活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產品、包裝物、低值易耗品以及達不到固定資產標準的用具、裝具、動植物，以及已完成測繪、地質勘查、設計成果等的成本。單從定義上來看，很多物品很難區分是屬于存貨還是庫存物品的范疇，屬于重復定義了。

參考文獻：

[1] 張慶龍，王彥主編.政府會計制度解讀與操作實務指南 [M]. 北京：中國財政經濟出版社，2018.9.

[2] 中華人民共和國財政部.政府會計制度合訂本 [M]. 北京：中國財政經濟出版社，2019.1.