新會計準則下企業的盈余管理

董小沙

摘要：盈余管理是企業中非常普遍的一項會計工作，合理的盈余管理會為企業帶來經濟利益，如何在規定范疇內進行盈余管理是每個企業都要關注的內容，會計準則的不斷修訂也會使得企業盈余管理發生相應的變化。本文從會計準則與盈余管理的關系和影響出發，進而討論企業是如何在新會計準則下進行盈余管理的，為了規范市場秩序，防止過度盈余管理所采取的各項措施。

關鍵詞：會計準則;盈余管理

當前在全球經濟一體化和市場經濟不斷發展完善的大背景之下，中國企業會計準則不斷與國際會計準則趨于實質性的一致，企業如果能夠真正做好本企業的盈余管理工作，會在激烈的商業競爭中獲得獨有的競爭優勢。

一、會計準則與盈余管理的關系

企業的盈余管理主要是指在會計準則以及相關的會計制度規定的范圍之內，適當改變企業的財務信息，例如改變某些會計科目在財務報表中的反映數額以此來美化企業經營績效或是減少利潤額以降低納稅額。盈余管理主要有兩種方式來進行，一種是會計方法，利用關聯交易、資產重組、計提壞賬準備等。另一種是非會計方法，利用規劃交易等人為操縱方法。

根據很多企業的實例可以看出會計準則和盈余管理存在一定的相關關系。會計準則對于企業盈余管理的影響來說具有兩面性。在嚴格的會計準則的約束下，企業的盈余管理受到限制，可能會影響企業管理層作出正確的判斷和選擇，影響管理效果。相反過于寬松的會計準則則會使得企業的盈余管理難以受到約束，導致出現虛假的會計信息，使得企業利用會計準則的漏洞進行過度的盈余管理來為自己謀取不當利益，影響市場秩序，損害有關的利益相關者的合理利益。會計準則的制定主要考慮到會計準則的科學合理性以及現實適用性，新會計準則的制定則將靈活性和針對性也考慮進去，而盈余管理的主要特征就是靈活性和針對性。會計準則是對企業會計信息質量起到監督作用，盈余管理則會影響到會計信息質量的高低，自新會計準則于2006年制定，從 2007 年開始正式實施以來，對于企業內部的盈余管一直有著監督和制約的作用。但是在資本市場不斷發展的社會背景之下存在著不少的問題，如企業內部監督制度不夠完善、會計準則在某些方面規定不夠具體和嚴格，企業有了可乘之機，過度進行盈余管理，利用盈余管理手段來為企業謀取不當利益，降低了企業的會計信息質量。會計準則近十年來的不斷修訂和完善也使得公司的盈余管理更加合理合法，有效限制了企業的盈余管理的程度，維持良好健康的資本市場秩序，保證了資源配置的效率。

會計準則與盈余管理之間存在相關關系，并不代表兩者之間具有因果關系，由于我國比較特別的經濟體制和政治形勢，會計準則往往會在特定的環境中的特定時間里對于盈余管理產生影響。因此當企業出現了過度盈余管理的現象時候，決不能僅僅歸咎于新的會計準則。

二、企業在新會計準則下盈余管理的對策

新準則的頒布在一些方面有效的避免了企業進行過度的盈余管理，但是不少企業也開始利用新頒布的會計準則的一些漏洞來進行盈余管理，謀取企業利益最大化。

（一）資產減值

企業進行盈余管理的重要手段之一就是利用資產減值。在新會計準則中，資產減值范圍的定義擴大。在原有的會計準則規定的八項資產減值準備的基礎上，新會計準則新增了“公允價值模式計量下的未探明石油天然氣礦區權益、金融資產、建造合同形成、消耗性生物資產、投資性房地產的資產等”。這些新加入的資產在企業會計期末時都能夠計提相應的減值準備，也就意味著企業可以通過計提更多的減值準備來操縱利潤，會計期末利潤的操縱空間更大。

（二）資本化

在原有的會計準則中資本化主要指固定資產的資本化，而在新的會計準則中資本化的范圍也進一步擴大，對于必須要在很長時間段內建造或是生產后才可以進行使用或者銷售的投資性房地產和存貨也可以進行資本化，這使得可資本化包括的借款范疇擴大。當前在專門借款之外，一般借款也開始出現，但是對于借款費用的資本化的判斷中帶有財務人員很大的主觀判斷意愿，例如企業所研究開發的項目的可行性的判斷，不夠客觀，使得公司進行盈余管理的空間范疇擴大。

（三）負債和利潤

企業財務人員在進行初始計量工作的時候，需要將企業可能會遇到的各種風險和偏差考慮進去來確定一個風險概率，這個操作過程也提高了企業進行過度盈余管理的概率。

三、避免企業進行過度盈余管理的措施

（一）企業建立完善的內部控制制度

構建合理有效的內部控制體系和框架，形成各個部門之間的相互協作、相互制約的高效合作布局，同時企業內部審計部門、財會部門、管理層三者保證溝通的順暢性，互相監督，從公司制度層面最大程度保證公司所披露財務信息的真實性。例如公司在確定資產減值時，要制定嚴格的確認流程，計提減值準備時的核算、審計和授權審批階段都可以制定具體的細則。在公司內部控制系統運用時，應該確保各項職能能夠各自發揮自己的作用，并且設置專門的崗位，任職專門的人員對于內控體系各環節進行監督，并且制定具體的評價指標，發現公司會計核算系統中的風險和問題及時進行反饋。通過完善企業內部控制系統來降低盈余管理的風險，對于企業的長遠發展來說是具有積極影響的，將企業的盈余管理控制在合法合理的范疇內，既能夠為企業贏得該有的利益，又降低了企業未來的潛在風險，提高了企業的社會信譽，保證了企業會計信息的真實可靠性。

（二）輔以外部審計為核心的社會監督

企業的最終目的就是實現企業利益最大化，所以僅僅依賴企業內部監督不能有效防止過度盈余管理的發生，輔助相應的外部監督是很有必要的。每個企業在進行內部審計時，都會有各自的側重點和一套審計準則，企業之間會有差異。基于以上兩點以外部審計為核心的社會監督要做到彌補企業內部審計的不足和在各個企業之間進行比較適合給出一個相對統一的標準。對于企業所進行的各項盈余管理工作進行監督，例如各項資產計提減值準備、費用的確認等，保證企業不能通過過度盈余管理來修飾報表數據。

（三）對企業會計人員進行專職培訓，提高會計人員的素質

進行企業盈余管理的主要參與人員就是企業的會計人員，因此會計人員的專業素養和職業技能在會計核算和計量工作中至關重要，尤其是盈余管理工作會計人員具有很大的主觀性，所以就要求會計人員具有客觀及時的職業判斷力，熟知各項企業的會計業務，保證會計工作的可靠性。但是由于當前我國市場經濟和證券市場不夠完善，會計準則也是在不斷的修正過程中與國際準則不斷趨同，所以會計人員要保持時刻的學習能力，不斷在培訓學習過程中提高自己的業務水平，形成良好的職業道德，力求保障會計信息的客觀準確，在面對企業需要進行預估和判斷的會計事項時候，盡力摒除自己的主觀感情，要符合實際，從既有的事實出發判斷，杜絕會計操縱等行為的發生。此外，明確會計人員的獎懲制度，對于在盈余管理中的違規操作進行嚴懲，增加其不當操作的成本，保證盈余管理工作的正常進行。

四、新會計準則制定的建議

（一）會計準則的制定要以原則為重，但也要兼顧靈活性和可操作性

從當前的國情來看，我國會計準則的制定還是要以準則為主，對于一些大的經濟問題進行大方向的把控，但是對于具體的實施細則我們要輔以專業化的注釋，使得會計人員能夠真正的理解和運用會計準則，例如某些科目之間不得進行合并與轉化，防止出現進行過度盈余管理。準則要結合我國國情并建立起通暢的準則執行反饋機制。準則在制定過程中決不能將國際準則進行生搬硬套，要有本土特色，提高準則的可行性。除此之外，在準則具體實施過程中要建立起自下而上的反饋機制，能夠對不合理的部分及時的給予應對措施。

（二）政府起主導作用，但各社會群體共同參與

準則制定過程中，政府吸引更多的群體參與進來，可以對于工作進行細化、專業化，使得每一部分都能有更專業化的人員進行參與制定，進一步提高準則的可行性。不斷引導企業建立更為有效完善的內部控制體系，使得企業自己建立合理合法進行盈余管理的企業理念，企業可能對于建立內控體系成本高、見效慢存在一定的抵觸心理，要進行引導，幫助企業建立科學合理的內部審計機構，不僅是方便外部機構對于企業的審計，更是可以為企業帶來實在的利益。

（三）信息共享，及時公布

準則制定過程不局限最終定稿階段的采取意見，可以細分階段和試運行，使得會計信息的使用者以及牽扯到的利益相關者能夠及時的了解準則制定的進程。新準則的頒布之后，一定會有企業再次利用準則的漏洞來進行盈余管理，及時的進行調整，將其控制在合理的范圍之內。

（四）重視對于基層會計人員專業知識的培訓

建立科學合理的執行情況的獎勵機制。決不能忽視對于基層會計人員的定期培訓，要及時有效地將最新的會計準則傳達給最終的執行者，使他們真正的理解準則，學會運用準則。

五、總結

當前，我國正處于資本市場繁榮發展，市場體系開始逐步完善，并且在世界經濟舞臺上扮演著越來越重要的角色，在經濟全球化和資本市場國際化的影響下，新的會計準則的修訂趨勢是不斷與國際會計準則趨同。企業進行盈余管理有其合理的空間，但是不能為了獲取企業利益而過度的進行盈余管理，這不僅會給公司帶來很大的潛在風險，也會對于整個資本市場的健康發展造成威脅。此外，企業的投資者對于企業所披露出來的報表信息要有基本的解讀和判斷能力，對于容易進行盈余管理的科目要進行再次的核實，要學會辯證性的看待企業的盈余管理行為，能夠識別企業的盈余管理行為，并且將自己的風險接受能力考慮進去。企業需要建立有效的內控制度和監督機制以此來監督管理層和財會部門的行為，減少過度盈余管理的事件的發生。要想更好的進行企業的盈余管理決不能僅僅依賴于會計準則的修訂完善，還要輔助以相關的法律監管程序，對于信息披露質量嚴格把關，不斷的完善提高企業整體的治理水平，最終促進資本市場的繁榮健康發展。

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