企業破產清算中的會計和稅務實務研究

池愛弟

摘要：現代企業面臨激烈的競爭環境，競爭失敗會面臨破產后果。企業破產是有效利用資源的經濟形式，分配剩余財產的經濟活動，反映破產企業價值運動，對維護債權人合法權益具有重要意義。本文對企業破產清算會計內容與稅務實務進行探討，進一步規范市場經濟運行秩序。

關鍵詞：企業破產;清算會計;稅務清算

我國經濟體制處于不斷轉型升級的階段，市場競爭日趨激烈，如果企業不能采取有效措施提升自身綜合競爭力，必然被市場淘汰。企業日常經營管理中易受到不同因素的影響，由于政治和宏觀經濟調控、國際關系（貿易壁壘）、貨幣（金融）政策、市場供求關系變化、企業研發失敗、公司投資理財（擔保）失誤、經營決策失敗等原因，導致企業負債超過企業資產、資金鏈斷裂、無法持續經營，使得企業破產倒閉。破產清算是破產企業的重要工作內容，是對剩余財產按法律法規的有關規定進行分配，保障債權人合法權益，提高破產企業剩余財產的安全、價值合理變現和資源的有效利用，有必要辨析清算中的會計特性，研究企業清算中會計與稅務清算實務問題。

一、破產企業清算管理現狀及問題

現代企業日常經營管理中受到多種因素的影響，直接影響企業的經營管理效果，導致企業經營中受到嚴重的風險打擊。市場競爭激烈環境下，企業發展無法保證良好的前景，會逐漸被市場淘汰，導致企業面臨破產危機。企業破產時需經歷清算環節。對當前我國企業清算管理分析，發現其中有很多問題[1]。

企業在清算時相關稅收管理不能有效落實，我國稅務部門征管工作主要是對正常經營企業進行所得稅管理，對破產企業進行所得稅管理存在一定疏漏。企業清算中要落實所得稅管理措施，在具體操作中為避免繳納所得稅通過各種措施，企業利用不正當的違法方式瞞報避稅，導致稅收出現流失，成為稅務管理落實的漏洞。清算所得申報管理的諸多問題，影響稅務清算管理效果。

目前破產企業大都有內外兩套賬并行的情況，且內賬核算基本不完整，有些內賬僅核算應收與應付賬款。如何還原破產企業完整的財務狀況成為破產清算工作的重點。

破產清算要特別注意區別持續經營與破產清算不同條件下的納稅管理，持續經營的稅源主要源于企業經營所得，而破產清算的稅源則在于財產變現凈收益。由于稅源的影響因素不同，稅務監管應當更加側重于對剩余資產變現收入的監管。

目前我國相關規章制度規定了企業清算處理辦法，財政部門對破產清算會計處理方法做出了相應的規定。持續經營前提下的會計核算基本原則不適用于清算會計[2]。如歷史成本計量方法是持續經營下的企業會計核算原則，但企業破產清算需要實現剩余資產的價值變現，要以變現價值方式計量資產價值。

二、破產企業清算會計與稅務審計的內涵

企業清算會計包括指定破產管理人，建立清算會計賬目，剩余資產清查盤點與變現，債權債務申報與核查，代表債務人參加訴訟、仲裁或者其他法律程序等。企業宣布破產后，破產管理人應對企業資產進行整理登記造冊，清算組一般由律師、會計師、債權人代表等構成，進行企業清算時，清算組針對公司財產編制財產清單，通告債權人（公司）申報債權，處置剩余資產，按相關規定分配剩余資產。

清算組接管破產企業剩余財產，清算組應當客觀記錄清算事務，真實反映資產核查情況、清算環節的各項費用，如資產轉讓處理費用等，真實反映清算報表[3]。清算期間財產處置在支付清算費用后，優先支付未發放工資（社保費）、前期應交未交稅費，及繳納資產變現得到清算凈收益的相關稅費，剩余資產按比例用于償還普通債務。清算完畢后，辦理企業注銷手續。

企業清算稅務主要包括處理清算所得稅等，如：處置破產企業剩余資產變現過程中產生的流轉稅（增值稅）、清算凈收益產生的所得稅，清算費用主要涉及法院受理費用、破產宣告費用、剩余財產變現過程中發生的費用以及債權申報費用、清算組日常辦公等費用。破產企業將剩余財產變現后，繳納各種稅費、扣除相應清算費用、償還各項債務后，按照法律規定再將剩余凈資產分配給股東。破產清算中應注意不再適用國家規定所得稅優惠政策。

符合相關發展政策的產業在企業所得稅可得到優惠，企業破產清算時，不適用企業所得稅優惠政策，要按法律規定稅率繳納所得稅。破產企業資產處置損失無需經稅務主管部門專門審批。彌補虧損不在上述稅收優惠政策規定范圍內，我國《企業所得稅法》規定，納稅人可用下年所得稅彌補年度虧損，5年內可逐年連續彌補。

破產企業房產轉讓應繳納增值稅，根據增值稅法規定，應以變現價（房屋評估價的一定浮動范圍內）及相關增值稅稅率計算繳納稅費。企業宣告破產后，如有采用企業兼并重組方式進行，可享受對企業兼并相關優惠政策，如其他企業接受破產財產，可享受兼并優惠待遇。對被兼并企業房產轉讓兼并企業，免征增值稅。企業宣布破產后出現銷售貨物情況，企業銷售貨物產生的流轉稅與日常經營繳納增值稅相同。

三、破產企業清算會計與稅務清算的落實措施

完善破產企業清算會計與稅務清算工作需要明確清算組工作責任，建立清算工作流程、剩余資產清查和變現等相關管理制度。法治建設速度加快背景下，相關制度構建中備受人們關注，我國出臺落實了企業清算相關的法律，明確清算違法行為的法律責任，針對企業清算管理，出現隱匿財產及無法進行針對性的查找處理時，依法追究法律責任。

如《企業破產法》規定，“債務人不向法院提交真實的財產狀況說明、債權清冊、有關財務會計報告以和社會保險費用的繳納情況的，法院可以對直接責任人員依法處罰?！薄皞鶆杖司懿幌蚬芾砣艘平回敭a、文書等資料的，或者銷毀有關財產證據材料的，人民法院可以對直接責任人員依法罰款。”“在法院受理破產申請前一年內，債務人無償轉讓財產、以不合理的價格交易、對沒有財產擔保的債務提供財產擔保、提前清償未到期的債務、放棄債權等行為的，管理人有權請求法院予以撤銷。損害債權人利益的，債務人的法定代表人員依法承擔賠償責任。”“在法院受理破產申請前六個月內，債務人資產不足以清償全部債務的情況下，仍對個別債權人進行清償的，管理人有權請求人民法院撤銷。損害債權人利益的，債務人的法定代表人員依法承擔賠償責任?！薄皞鶛嗳藶樘颖軅鶆斩[匿、轉移財產者承認不真實的債務行為無效。損害債權人利益的，債務人其他直接責任人員依法承擔賠償責任?！?/p>

針對有內外兩套賬且內賬核算不完整的破產企業，破產管理人需以內賬為基礎，結合外賬及實物資產盤點、現金盤點、銀行賬戶查詢核對、債權債務核對等措施，力求還原破產企業真實的財務狀況。

稅務征收管理部門要特別關注破產企業的剩余財產變現，監督破產企業及時準確地進行納稅申報。

政府相關部門應加大對企業清算流程的監管，增加企業清算的透明性。企業破產時督促債務人在規定時間內建立清算組，清算結束后及時到當地市場監督管理局進行注銷。

四、結束語

企業清算與稅務清算密不可分，對相關人員職業素養有較高的要求。企業清算落實中，要意識到會計核算與稅務清算的重要性，結合實際成立清算組，保證清算組成員專業素質達到標準要求，結合實際情況了解會計與稅務內涵，充分發揮企業清算的會計與稅務監管作用，保證相關法律的落實，提高企業清算管理水平，保障各方基本權益。

參考文獻：

[1]邢玉娟.企業清算中會計與稅務審計實務研究[J].納稅，2019，13（04）：19-20.

[2]侯建偉.企業清算中會計與稅務審計實務的特征、內涵與意義研究[J].財經界（學術版），2017（01）：328.

[3]吳慧琳.關于企業清算中會計與稅務審計實務的討論[J].中國市場，2018 （24）：150-151.

[4] 中華人民共和國企業破產法.