EPC海洋工程項目成本預(yù)算管理探討

孫世芹

摘要：海洋重工企業(yè)EPC合同具有項目風(fēng)險高、金額大，工作項多、涉及多方分包商和供應(yīng)商等特點，因此對總承包商的預(yù)算管理水平提出了較高的要求。本文在研究我國目前海工EPC工程總承包項目預(yù)算管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，分析其存在的問題，提出改進(jìn)的思路。希望這些改進(jìn)方案能夠有助于EPC總承包商改善預(yù)算管理、降低建造成本、提高企業(yè)效益和防范行業(yè)風(fēng)險，最終提高我國海洋重工企業(yè)在國際市場上的競爭力。

關(guān)鍵詞：海洋重工企業(yè);EPC工程總承包;成本預(yù)算

一、海工EPC工程總承包概述

海工產(chǎn)業(yè)鏈包括咨詢、設(shè)計、建造總裝、關(guān)鍵設(shè)備配套和總包。2000年之后，中國海工制造業(yè)迅速崛起，特別是近10幾年的發(fā)展，中國海工業(yè)已經(jīng)形成強大的建造能力，與韓國和新加坡呈三足鼎立之勢。同時由于產(chǎn)品的差異化，形成了海工，特別是生產(chǎn)，必須是定制的，必須要采用項目管理制。EPC （Engineering Procurement Construction）作為一種項目管理制度，是公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運行等全過程或若干階段進(jìn)行承包的一種項目管理工作。

二、成本預(yù)算管理的重要性

預(yù)算管理是提升EPC總承包項目運行質(zhì)量的重要控制手段，通過事前對項目實施過程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、資金、成本的控制進(jìn)行預(yù)判，建立健康的指標(biāo)體系，使效率與規(guī)模、過程與結(jié)果、成本與效益有效地結(jié)合起來，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。因此科學(xué)合理地制定成本預(yù)算計劃，增強海洋工程重工企業(yè)的成本預(yù)算管理意識，對于提高企業(yè)盈利水平，增加企業(yè)競爭能力有著重要意義。同時由于海工EPC項目空間跨度大，執(zhí)行期間長，成本構(gòu)成復(fù)雜，不可預(yù)見因素較多，其效益經(jīng)常受到國家外管、匯率政策的影響，預(yù)算管理就顯得更加重要。與此同時，確保預(yù)計總成本的完整性和準(zhǔn)確性，對新收入準(zhǔn)則下EPC項目進(jìn)度、收入、成本等的計量和確認(rèn)也起著至關(guān)重要的作用。

三、成本預(yù)算管理現(xiàn)狀及問題分析

EPC預(yù)算總成本一般包括設(shè)計成本、采購成本、施工成本、管理成本和其他成本。預(yù)算總成本由技術(shù)、操作、生產(chǎn)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門通力合作編制，如遇匯率、利率、出口退稅率等政策因素發(fā)生重大變化或合同發(fā)生變更，應(yīng)及時修訂項目預(yù)算。

（一）成本預(yù)算現(xiàn)狀

設(shè)計是EPC工程總承包項目的“龍頭”，在做設(shè)計費預(yù)算時，一般包括自有設(shè)計人工成本和外包設(shè)計咨詢費。自有人力成本需合理預(yù)計所需設(shè)計人工工時，人員崗位級別，崗位工資、社保、福利等綜合人力成本。設(shè)計咨詢公司通常為全球行業(yè)內(nèi)比較知名的企業(yè)或者由業(yè)主指定，有固定價格和按合同收入（包含變更收入）一定比例收費兩種形式，結(jié)算貨幣一般為美元或歐元等幣種。因此要合理預(yù)計合同總收入和相關(guān)匯率。

項目采購是項目成本預(yù)算的關(guān)鍵控制點，貨物采購經(jīng)費往往要占整個工程項目合同價的50%以上。采購成本主要包括硬件費用和清關(guān)倒運費用。硬件費用為購置構(gòu)成海工產(chǎn)品組成部分的各項設(shè)備和材料所支付的費用。清關(guān)倒運費主要是國外材料采購發(fā)生的相關(guān)報關(guān)進(jìn)口費用。采購預(yù)算不僅考慮價格是否合理，還需關(guān)注采購貨物是否具有良好的品質(zhì)，是否在合同規(guī)定日期前交付，做到經(jīng)濟性和有效性的統(tǒng)一。同時還要合理預(yù)計進(jìn)口材料的外幣折算匯率，在預(yù)計匯率可能大幅度上漲的情況下，通過鎖匯手段固定預(yù)算材料采購成本。

編制施工費預(yù)算，首先確定EPC工程總承包商自行施工工作量和分包工作量。選擇自行施工模式的情況下，材料用量、材料價格、機械費、人工費為主要成本控制要素。在分包施工模式的情況下，為了便于控制成本，一是總承包商分別與業(yè)主和二級分包商簽訂的合同工作內(nèi)容口徑最好一致，以便清晰掌握分包成本;二是簽署的分包合同以固定造價合同為好，以免超出預(yù)算，使分包成本不可控。

其他費用預(yù)算包括：保險費用預(yù)算、保函擔(dān)保等財務(wù)費用預(yù)算、關(guān)稅、征退稅差預(yù)算、業(yè)主服務(wù)費預(yù)算和不可預(yù)見費預(yù)算。海工行業(yè)項目保險一般包括財產(chǎn)險、建筑工程一切險和公眾責(zé)任險。銀行保函為銀行作為保證人向受益人開立的保證文件。海工行業(yè)的材料和設(shè)備專業(yè)性要求較高，國外采購量大，因此關(guān)稅金額也較大。征退稅差為征稅率和退稅率之間的差額計算的。業(yè)主服務(wù)費為提供業(yè)主相關(guān)服務(wù)發(fā)生的費用。不可預(yù)見費預(yù)算目前按照收入的一定比例計提。

（二）現(xiàn)行成本預(yù)算存在的問題

項目管理要求企業(yè)需在項目建造開始前便準(zhǔn)確預(yù)計總成本金額。然而海工建造項目本身具有周期長、造價高、內(nèi)容繁雜、大部分還有外幣業(yè)務(wù)結(jié)算等行業(yè)特點，同時還存在預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)的依據(jù)，對預(yù)算職能認(rèn)識不足等自身缺陷，因此EPC工程總承包項目預(yù)算管理存在內(nèi)容不全、金額缺乏準(zhǔn)確性等突出問題。具體如下：

1.海工項目專業(yè)性要求特別高，預(yù)算合作輔助管理部門對設(shè)計、采購材料、建造等知之甚少，對項目預(yù)算要求只能盲從，起不到監(jiān)督、控制的作用，對預(yù)算編制提不出建設(shè)性意見。各部門理解和銜接不到位導(dǎo)致預(yù)算和實際成本費用口徑有失偏頗，預(yù)算調(diào)整不到位。

2.受分包工作質(zhì)量和業(yè)主工期影響，分包工作量和自建工作量難以在預(yù)算初期完全分配清楚。即便是初期確定的分包費用，也會因返工、獎勵、增加工作量等產(chǎn)生大量的變更，實際中很多變更金額都遠(yuǎn)超原合同價值，因此分包費預(yù)算估計準(zhǔn)確性較低。

3.人工費用預(yù)算按照單一項目的理想用工人數(shù)和標(biāo)準(zhǔn)費率計算，沒有考慮整個公司多個項目飽和度產(chǎn)生的窩工損失和項目人員之間流動作業(yè)產(chǎn)生的效率收益。

4.項目水電費預(yù)算由生產(chǎn)、設(shè)備設(shè)施部門根據(jù)項目工期和工作量預(yù)估，實際發(fā)生水電費計入間接費用并在月底按機器或人工工時進(jìn)行分配歸集，分配金額受廠區(qū)工作飽和度影響較大，因此預(yù)算偏離程度較高。

5.項目設(shè)計、采購等常常使用外幣結(jié)算且金額較大，匯率的較小波動就會引起預(yù)算成本的大幅變動，預(yù)算時沒有對大量外幣合同的付款時間進(jìn)行研究，同時對匯率變化把握不準(zhǔn)確。

6.受國家稅收政策不斷變化影響，關(guān)稅稅率、增值稅稅率和出口退稅率政策變化也在一定程度上影響預(yù)算的準(zhǔn)確性。

7.不可預(yù)測費用目的是為了保證預(yù)算完整性，但目前采用按收入的一定比例計提，缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算基礎(chǔ)。

8.預(yù)計項目總成本是項目確認(rèn)進(jìn)度、收入、成本的重要依據(jù)，有的企業(yè)為了一些不合理的目的，人為調(diào)節(jié)預(yù)算成本，造成預(yù)算成本不實。

四、對預(yù)算成本改進(jìn)的建議

財務(wù)部門要基于EPC工程總承包項目的具體內(nèi)容、資源配置計劃、工程施工預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容加強預(yù)算管理，加強成本預(yù)算控制，具體建議如下：

1.預(yù)算相關(guān)人員需學(xué)習(xí)大量海工項目專業(yè)知識，加強各部門的溝通協(xié)調(diào)，同時需要對大量的現(xiàn)場變更、簽證資料進(jìn)行確認(rèn)，并進(jìn)行實地考察求證。再考慮到合同的履約時間較長，可能會面臨業(yè)主要求變更、合同施工延誤等各種不確定性，因此預(yù)算管理者還有必要深入了解合同的具體條款及相關(guān)責(zé)任，關(guān)注違約風(fēng)險成本。

2.對項目大額分包預(yù)算進(jìn)行一一論證，實行嚴(yán)格的預(yù)算管理，將指標(biāo)分解到各個分包商，落實具體管控措施，明確時間節(jié)點，建立考核機制，杜絕大量分包變更，財務(wù)部加強過程監(jiān)督。

3.合理預(yù)計公司整體項目數(shù)量和規(guī)模，調(diào)動全部員工積極性，使人盡其才、物盡其用，減少人工浪費并以此準(zhǔn)確預(yù)計人工成本。采用作業(yè)成本法思路預(yù)測項目水電費，同時按預(yù)算口徑分配實際水電費用，以更好的監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，并以準(zhǔn)確的實際費用指導(dǎo)預(yù)算成本。

4.分析研究項目工期、外幣采購合同金額和付款時間，合理預(yù)計付款時間，以此預(yù)計本幣成本金額，減小匯率變動影響。

5.總結(jié)以往項目經(jīng)驗和客戶意見，全面梳理計劃和成本管控、采購、建造管理、物料管理、分包管理、投標(biāo)等存在的不足，在體系、流程、信息化建設(shè)等方面制訂改進(jìn)計劃。同時結(jié)合預(yù)算項目自身特點預(yù)估不可預(yù)測費用。

6.對工程項目進(jìn)行全過程跟蹤審計。聘請外部專業(yè)審計師對工程項目從預(yù)算到?jīng)Q算進(jìn)行全過程的動態(tài)的跟蹤審計。評估管理層的會計估計是否合理，與工程管理部門進(jìn)行確認(rèn)，防止肆意調(diào)整項目預(yù)算以達(dá)到人為調(diào)節(jié)收入、成本和利潤的目的。

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