淺談博物館內部控制建設存在的問題與對策

郭穎

摘 要：2012年11月財政部正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》， 2014年1月1日起實行此規范文件。博物館作為行政事業單位中的一部分，博物館因其行業的特殊性，在內部控制建設中也有著不同的現狀和問題，本文對此進行了分析，并以此提出解決問題的對策。

關鍵詞：博物館;內部控制;問題;對策

我國于2015年2月發布的《博物館條例》，條例中第二條明確了博物館的定義，博物館是指以教育、研究和欣賞為目的，收藏、保護并向公眾展示人類活動和自然環境的見證物，經登記管理機關依法登記的非營利組織。到2018年底，我國登記備案的博物館已超過五千家，2018年全國博物館舉辦各類展覽超過2萬個，近10億人次走進博物館，參觀博物館日漸成為一種生活方式。在當今倡導提升科學文化素養的環境下，博物館是文化傳播和科普教育的重要場所，博物館作為公益性的事業單位，政府近年來加大了改革力度和資金投入，博物館的內部控制也越來越受到公眾的關注和監督。

一、博物館內部控制的現狀及存在的問題

1.博物館內部控制的現狀

（1）博物館內部管理人員專業技術水平整體偏低。目前就我國博物館工作人員的選聘來說，在人員選聘方面也無異于其他事業單位，同樣都存在一些問題。由于行政管理體制的限制，我國博物館工作人員的聘用更加注重的是行政綜合能力，相比來說忽略了專業技能，尤其是財務人員的專業技能。

近年來，事業單位財務制度做了重大的修訂和調整，財務人員受專業知識學習時間不充足和學習渠道狹窄的限制，知識更新不及時，很難理解和掌握新的會計制度和財經法規的要點及精神，在業務處理上沒有做到與時俱進。財務人員是制定內部控制制度的重要人員同時也是具體執行財務內部控制管理的人，其業務水平過低，將會導致博物館在制定內部控制制度時降低標準、敷衍了事，實施財務內部控制管理制度時無法達到預期目標。

（2）博物館內部分工不明確，缺乏完善的監督機制。當前，雖然絕部分博物館建立了內部控制制度，但是并不完善。由于從博物館的行政管理考慮，在涉及經濟業務時，管理者往往會忽視部門分工及崗位職責明晰的重要性，形成部門之間和崗位之間的業務疊加的現象。有少數的博物館在內部并沒有專門設置財務管理部門，在崗位設置和責任分工上也存在不合理之處，一人兼職多崗位工作的現象經常出現，甚至有部分財務人員還同時兼任其他部門的關鍵崗位工作，存在不相容崗位分離不徹底的情況。

目前，由于機構編制及人員構成的限制部分博物館不具備設立內部審計部門，即便設置了內審機構，內審人員可能是財務人員兼職或是其他部門人員轉崗任職的，并且內審機構在行政編制上也是與會計部門并行的，統一于行政管理，在專業性上容易受到行政管理而被弱化引起質疑，獨立性上得不到充足的保障。

（3）博物館主要管理人員對內部控制重要性認識不足。內部控制建設是“一把手”負責制，部分博物館的管理人員是從事業務研究工作出身的，潛意識里重業務輕行政管理的思想認為財務工作只是輔助性的，因此存在內控意識薄弱，內控制度弱化的情況。甚至有的單位為了應對上級行政命令，流于形式照搬照抄其他單位已經建立的內部控制制度，并未真正的從自身內部梳理業務流程建立符合實際的內部控制制度。部分博物館管理人員認為內部控制建設是財務的工作，與其他部門沒有多大關系，內部溝通協調不通暢，難以建立起科學的內部控制的制度和評價標準，實施過程中也有重形式輕實質的情況，執行力度與執行效果大打折扣。

2.博物館內部控制存在的問題

（1）內部控制制度落實不到位。目前部分博物館存在內部組織架構不夠完善、專業技術人員與崗位設置不匹配、關鍵崗位人員沒有定期輪換，也不能按期完成專項審計的問題。少數博物館內部未專門設置財務管理部門，甚至有個別博物館會計兼職出納工作，導致財務的審核監督受到行政管理的約束，審核監督流于形式。

有很多博物館未能設置內審機構，即便已經建立內審機構的也不能發揮應有的作用。內部審核監督僅由行政管理人員或非學習過財務審計知識的人員兼任，導致監督只走過場或是“一支筆”的現象。為了應對上級部門的檢查，部分博物館在形式上營造對內部控制制度的重視，實際上遇事就采取“一事一議”或“特事特辦”，內部控制制度猶如一紙空文，無法將內部控制制度落到實處。

（2）財務管理與展覽相關的經濟業務運行脫節，固定資產管理存在缺陷，無法為內外部使用者提供資金的使用和資產的現狀等及時資料。目前，博物館的核心業務是以展覽科教為主，部分博物館的財務部門只是定位為資金收付核算的部門，對館內開展的各項展覽科教相關的經濟業務內容了解不多，甚至較少參與到本單位重要經濟業務的決策、實施過程中，造成財務管理與展覽科教相關的經濟業務運行脫節，因此起不到對業務部門實施有效的財務管理和監督的作用。

固定資產通常由行政后勤部門管理并調配給使用部門，財務部門對固定資產的管理僅僅體現在財務記賬上，對固定資產實物的變動不能及時跟蹤，導致會計核算不及時，不能準確反映固定資產的變化，形成賬實不符、存量不清的管理缺陷。

（3）風險評估系統不健全。對生產經營中可能出現的各種風險，企業一般需要進行預測與評估，并有針對性的制定可行的解決方案并加以執行，但是部分博物館認為其從事的經濟活動是非營利性的，不存在生產經營的任何風險，因此缺乏必要的風險意識。很多的博物館都沒有建立健全的風險預測評估體系，無法對運營過程中可能出現的風險預測并進行評估。

風險評估崗位是風險評估體系的重要構成之一，并且風險評估崗位需要具備豐富的知識儲備和較高的專業水平，而博物館的人員構成中往往缺失這類型的人才，不具備設置風險評估崗位的條件。風險評估崗位的缺少和風險評估體系的不健全就無法完成單位內部、外部的各種風險進行預測評估，當風險發生時從而造成工作被動和人財物的浪費。

二、博物館內部控制的對策

1.增強風險意識，從思想上重視內部控制建設

內部控制建設是“一把手”負責制，管理層應積極轉變思想觀念，強化內部控制意識，才能在內部控制建設中起到表率作用。對于博物館的每一位員工來說，要樹立強烈的風險意識，在實際中對每項工作都要有責任意識，承擔關鍵崗位的工作人員有必要學習財務方面的專業知識，建立完善的規章制度和管理體系，在全員中形成“人人學內控、權責記心中、各個受約束”的良好氛圍。建立科學的風險評估體系，客觀準確的評價日常運營中可能出現的風險，通過建章立制來防范風險，對于“三重一大”事項必須通過集體決策。

2.加強人才隊伍建設，完善內部組織制度和分工

在博物館選聘人才時通過提高對學歷水平及專業技能的要求，優化現有的人員結構，讓道德素養和專業能力更高的人員發揮更積極的作用，為博物館單位內部財務管理活動注入新的血液。組建財務管理內部控制專業隊伍，帶領隊伍成員及全體職工共同學習相關財務管理、財政制度相關規定政策，逐步提高財務人員的職業素養和業務能力，增強全體職工對內部控制的認識，通過與博物館領導班子深入溝通形成統一思想，以達到上至管理者下至普通員工對財務管理工作的重要性的高度認識。

規范博物館內部財務管理制度，嚴格根據制度處理業務，保證全面落實財務管理制度。通過建章立制完善博物館的內部管理制度，重新梳理業務流程合理設置各部門任務分工并且明確劃分各崗位的工作職責，尤其是明確關鍵崗位的職責，建立關鍵崗位輪崗制度或實行定期專項審計。

3.強化內部控制制度執行力，完善授權審批制度，規范業務流程

健全內部管理制度，明晰業務流程，強化內部控制制度執行力，發揮博物館內外部的監督職能。處理經濟業務時，必須經過授權審批，以便起到控制和監督的作用。涉及“三重一大”的經濟事項，必須經過博物館領導班子成員集體決策做出決定，任何個人不得單獨決策或擅自更改集體決策。內部控制制度應該全面覆蓋到博物館的各業務領域，落實到每個部門和每個員工的業務流程，明確各部門和人員的責任分工，規范業務流程。

三、結語

我國內部控制研究與建設起步較晚，雖然有上市公司內部控制可參照，但是行政事業單位在單位性質和管理模式上又不同于企業，博物館的公益性又使這類事業單位獨具特色，目前仍缺乏相關的專門人才從事此項工作的制度建設與具體落實，進一步加強內部控制工作的宣傳和培訓，提高管理人員對內控工作的認知和重視，更新管理理念、掌握內控方法，使相關人員不做門外漢、不做外行事。

參考文獻

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7.財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座.經濟科學出版社，2013.（責任編輯：王文龍）