行政事業單位財務內控存在的問題及對策研究

王哲

摘 要：行政事業單位大部分是全額財政撥款，要強化行政事業單位的財務管理，必然要從建立健全內控體系著手。但在建立內控制度的過程中，存在一些問題阻礙了體系的建立。本文分析如何解決這些問題，從而不斷完善內控體系的建立，更好地執行內控制度，有效地防范和管控經濟活動中存在的風險，為單位資產安全保駕護航。

關鍵詞：行政事業單位;內控制度;財務管理

一、引言

內部控制是指單位組織為了確保經濟和會計信息的真實準確，協調經濟行為，控制經濟活動，保護其經濟資源的安全、完整，利用單位內部分工而產生的相互聯系、相互制約的關系，從而形成一系列具有控制職能的措施、方法、程序，并予以規范化，系統化，使之成為一個比較完整的、嚴密的體系。

內部控制的基本目標是確保單位的各項資產的安全性、經營活動的效率性和效果性、經營信息和財務報告的準確可靠性。內部控制有助于保護單位各項資產的安全和完整，防止資產流失;有助于單位管理層實現其經營方針和目標;有助于保證業務經營信息和財務會計資料的完整性、真實性、準確性。

建立和完善行政事業單位內部控制制度，不僅是新時代社會經濟發展的必須要求，也是踐行清正廉潔型政府的宗旨，對于全面推進“五位一體”社會建設具有十分重要的意義。自2014年1月1日開始施行《行政事業單位內部控制規范（試行）》至今，未建立內部控制制度的單位很多。本文就現階段存在的問題提出自己的意見和建議，以期為推動行政事業單位內控制度建立及施行貢獻綿薄之力。

二、行政事業單位財務特點及內部控制問題

1.從資金來源看

行政事業單位按其職能可劃分為行政執法類、公益類、經營類。行政執法類和公益類單位大部分是財政全額撥款單位;經營類單位大部分采取差額撥款或自收自支方式。資金來源大部分是財政撥款，限制了單位的資金用途，內控管理的控制范圍存在一定的局限性。

2.從使用方式看

行政事業單位通常將支出結構、規模與事業發展計劃和行政任務結合起來，有時為了保證重點項目的落實，資金支出偏向專項支出，往往是財政預算與執行、決算相差甚遠，違背內部控制的規范要求。

3.從管理要求看

行政事業單位的人員現在實行定崗定編，部分單位存在人員不足、業務復雜的現象，崗位和人員之間不能有效分離，導致無法有效地進行制約和相互監督。例如，我區有部分事業單位人員編制為3人，實際在職人員1人。會計和出納一肩挑，該單位就無法有效地進行內部控制;再者，財政資金只注重合規性，缺乏合理性審核，導致資金使用效益低下;財政監督工作通常在事后執行，導致監督功能處于被動地位，缺乏效率效果。

三、行政事業單位財務內部控制建設存在的問題

1.部分單位管理者對內控制度的重視程度不足

2014年開始實施內控制度至今，行政事業單位大多制定了該項制度。但仍存在部分單位管理者重視不足，只是注重上級對本單位的績效評價好壞和單位業務的開展，認為內控是內控部門的工作，與其他部門無直接關系，有財務制度和財務預算約束足矣，尚未制定或完善相關內部控制制度;有些單位規章不健全，沒有議事規程，為了省時省事，不按照流程執行，內控體系形同虛設;有的單位還存在觀望、抵觸的情況，等、靠、被動思想嚴重。

就我區2017年度內控年報匯總情況來看，全區191家行政事業單位中：單位一把手擔任單位內部控制管理者小組負責人的有178家單位。召開內部控制管理者小組會議1次的有58家單位;召開2次及以上的有43家單位。單位負責人參加1次會議的有51家單位，參加2次及以上的有40家單位。內部控制開展進度為：在內部控制建設階段124家單位;內部控制已經進入實施階段有35家單位;內部控制進入信息化階段的為32單位。以上可見各單位管理者對內控的重視程度存在差異。

2.內部人員對內部控制制度認識層次不深

單位內部人員對該項制度知曉和認識程度不足，導致制度不能很好地落實，執行力不足。雖然財政部門組織了相關的培訓，但是學習效果不甚理想，有的是一知半解，有的根本不理解單位建立內部控制的意義。以至于內控制度制定不完善，執行制度過程中不能及時、高效地完成相應的工作，因而導致內部控制工作的質量和水平下降。

3.財務內部控制制度的制定與執行覆蓋面不全

有些單位為了形式上完成任務，未結合單位實際情況、業務流程要求、單位內外部環境狀況，照抄照搬其他單位的內控制度設計，造成內控制度嚴重脫離實際，執行也就沒有任何意義。

有些單位雖然制度制定出來了，但在執行的過程中，只注重制度的形式化，不相容崗位與職責沒有分離開，弱化了監督職能，出現了管理漏洞，忽視了實際應用;有些單位只注重財務活動層面的制度建設，忽視了權利運行及業務層面的有機聯系，出現了片面的制約機制。

四、加強行政事業單位財務內部控制建設的對策

1.完善行政事業單位管理體系

應該全面了解行政事業單位內部控制的本質，建立符合自身實際情況的內部控制管理體系，完善相關監督約束體系。內控要做到分崗設權，不相容崗位起到相互制約與監督的作用，杜絕一人兼任數個相互關聯崗位的情況發生。將審計部門獨立于財務部門之外，加強對單位內外部的監督職能，重點關注單位內部的制度建設、風險防范、制度的執行情況等方面，對潛在風險進行有效防范。

2.提高管理者和財務人員內控意識

行政事業單位管理者應該在思想上提高認識，根據工作性質進行分析與研究，在《行政事業單位內部控制規范（試行）》的指導下，制定切實可行的管理制度、細化工作管理辦法，深化工作管理要求。強調控制活動的全面性、適用性和可行性。單位負責人是內控建設的關鍵，對單位業務的真實、完整性負全責，因此要提高認識，通過加強內控制度建設與完善，提高對單位的管理水平。

除此之外，由于財務工作工作主要由專業的財務人員負責，所以提高財務人員的內控意識，也就可以為制度的建設打下基礎。所以，對于行政單位來說，其應該在合理的情況加強對工作人員的培訓，加強其工作能力與意識，另外，在內部還需要組織好人員學習，梳理體系內容、流程、操作方法，著重宣傳、推廣內控的好處。排除大家的抵觸和觀望情緒，不等不靠，積極地投入內控制度建設中。讓人人都參與內控，人人都履行好內控職責，實現全過程實施監控、全領域覆蓋。

3.增加內部控制執行人員職業素質

首先，提高內控人員的思想道德素質及職業技術水平，從而保證內控制度順利、高效施行。只有內控人員的職業技術水平得到提升，才能夠更好完成工作任務，而對于思想道德素質來說，其決定著內控人員的具體工作行為，所以也需要對其進行培訓。

其次，需要對財務人員的繼續教育進行重視，應該保證學習時間及質量。讓參訓人員重視培訓的效果，在學習的過程中切實提升知識結構與業務水平。

最后，強化制度培訓機制，培訓機制是否完善在一定程度上影響著內部控制執行人員具體的工作效果，所以通過培訓考核與績效掛鉤等方式，保證培訓效果。如此就可以強化機制，爭取形成全員參與的局面。總而言之，內部控制執行人員素質的提升有利于單位內部信息化管理水平的提高，進而加強單位內部業務流程管理機制，所以應注意人員職業素質的問題。

4.注重內控體系建設

內控體系的建設十分重要，將直接影響到行政事業單位的財務控制水平。針對目前存在的問題，建議將規范財務基礎工作與內控報告有機地結合起來，對內控評價報告進行設計。通過對內控評價報告的設計，就可以直接發現內控工作中的薄弱環節和風險點，從而根據目前存在的問題提出具體的改進。與此同時，行政事業單位的相關人員需要持續加強單位內部審計，保證財務審計結果的準確性，從財務審計結果入手了解內控制度的建設成效。

五、結語

為了進一步提高行政事業單位內部管理水平，規范其內部控制，加強廉政風險的防控機制建設，行政事業單位必須加強管理者及財務人員的責任意識，做好內控審計，從而保障組織規范有序、科學高效運行，保障組織目標實現。因為現在是內控制度推廣的初期階段，隨著工作開展，會出現新的問題，要根據經濟發展、會計動態及環境因素對內部控制體系的不斷完善與更新，力求內部控制與時代發展、單位發展相適應。

參考文獻

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（責任編輯：王文龍）