行政事業單位內部控制報告編制存在的問題及對策

李曉斌

摘 要：2012年財政部發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，各單位積極開展內部控制建設，提高了內部管理水平。本文以行政事業單位內部控制報告編制中存在的問題為出發點并提出相應的解決措施，對推進行政事業單位內部控制報告編制提供了相應的實踐基礎和經驗支撐。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制;內控報告

為進一步全面推進行政事業單位內部控制規范建設，2017年3月1日，財政部印發了《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》（以下簡稱“管理制度”），標志著我國行政事業單位全面內部控制規范建設進入一個嶄新的階段。《管理制度》對行政事業單位內部控制報告編制的目的和依據、適用范圍、內部控制報告的定義、內部控制報告編制的原則、內部控制報告的責任主體、內部控制報告編報開展方式等內容進行了規定。對行政事業單位“建立內控報告制度，促進內控信息公開”起到了重要作用，但行政事業單位內部控制報告編制參與度不高、重視不夠、力量薄弱、拘泥于完成任務、結果運用不充分等問題依然存在。因此，健全和完善內部控制報告編制對行政事業單位規范運行、防范風險具有決定性的意義。

一、行政事業單位內部控制報告編制的重要意義

1.建設服務型政府，優化治理結構

加強行政事業單位內部控制報告編制工作，是推動建設服務型政府、構建國家治理體系的客觀要求，也是提高行政事業單位內部管理水平、管理質量，對提升行政事業單位的社會公信力具有重要的意義。

2.規范權力運行，防范重大風險

行政事業單位內部控制報告的編制，重點在于“以編促建、強化分析，推動整改”。各單位在報告編制中，逐步建立和完善各項內部控制管理制度，通過軟件的大數據分析，找準問題的薄弱環節，有效推進整改，對規范權力運行、推進廉政建設，防范重大風險具有重要作用。

3.統一報告編制，規范內控建設

行政事業單位內部控制報告編制包括內部控制的建立與實施、覆蓋單位和業務層面，重點涉及六大領域的經濟業務活動，綜合反映了行政事業單位的內部控制建設情況。編制方式上，財政部要求采取內部控制軟件進行，對報告的格式和信息要求進行了統一，不得自行修改或刪減報告及附表格式，充分提高了報告編制的信息化水平，體現了內部控制報告編制的全面性、規范性。

4.關注重點領域、保障資產安全

行政事業單位內部控制報告編制重點關注經費預算、資金收支、政府采購、固定資產、建設項目及合同管理等重點領域和關鍵崗位，突出重點、兼顧一般，對行政事業單位執行“三重一大”集體聯簽制度，規范了對國有資產的管理等監督，保障了國有資產的安全和完整。

5.揮示范引領，促進信息公開

行政事業單位內部控制報告的編制，選取內部控制工作開展成效突出的先進單位作為典型宣傳，通過提煉總結，加強經驗交流，充分發揮示范引領作用，促進了行政事業單位內控信息公開，增加內部控制報告編制的透明度和影響力。

二、行政事業單位內部控制報告編制存在的問題

行政事業單位內部控制報告編制自2016年實施以來，取得了明顯的成效，但問題仍然存在。

1.報告編制缺乏權威，部門參與度不夠

行政事業單位內控報告編制是一項系統、權威的工程，報告的編制只是督促手段，而建立一個依法治理、權責清楚、規范運行的管理制度才是重點和難點。2015年以來，行政事業單位內控報告編制在財政部門的牽頭下，取得了顯著的成效和豐碩的經驗。但是，管理制度的建立不是一帆風順的，須明確劃分部門職責，僅通過內控報告來督促建章立制，顯得有點乏力;目前，人大、紀監、審計等權威部門參與部門內部控制建設的力度還不夠。

2.報告編制不夠重視，未達全面性要求

自行政事業單位內部控制報告試編以來，絕大多數單位高度重視，通過建章立制，有力推進了單位內部控制建設。然而，也有一些主要負責人思想上對內部控制報告編制的重要性認識還不到位，影響和阻礙了行政事業單位內部控制建設的發展。如，一些行政事業單位負責人更注重抓好經濟發展指標及其他業績，未親自主持內部控制報告編制，沒有發動所有部門和全員參與內部控制報告編制。

3.報告編制力量薄弱，未達實操性要求

行政事業單位內控報告編制是一個煩瑣、復雜的工作，由于信息化程度越來越高，在編制過程中出現了很多問題，導致報告編制的質量不高。主要原因一是編制人員專業知識水平參差不齊，缺乏系統的編制培訓;二是一些部門采取政府購買服務，委托中介機構編制，但是由于時間緊迫、操作性強，一些社會中介機構人員在短時間內也很難系統、全面地了解部門的職責劃分和權力運行等實際情況，導致編制的內控報告操作性較差。

4.報告編制過于復雜，拘泥于完成任務

自財政部采取軟件編制報告以來，對報告的格式和信息要求進行了統一，不得自行修改或刪減報告及附表格式，確實提高了行政事業單位內部控制報告編制的信息化水平。但在內控報告編制實踐中，主要還是由財務部門來完成，除了對單位層面和業務層面等領域的規章制度進行梳理外，財務人員最頭痛的就是上傳附件，由于一些單位相關制度沒有建立起來，無規章制度可以上傳，加之內控報告要求在規定時間內上交，造成了財務人員只能應付。

5.報告編制應用滯后，未有效推動整改

行政事業單位內控報告編制完成后，軟件都能夠自動進行大數據計算，分析出內控建設存在的問題，并提出有效的建議，但是在內部控制報告提交以后，沒有人來制定問題整改清單，督促制度建設及執行中存在問題的整改，從而影響了對行政事業單位內部控制重點、難點問題的分析及評價結果的應用。

三、行政事業單位內部控制報告的改進對策

1.堅持政府主導，納入目標考核

為切實落實行政事業單位全面內部控制報告，應當堅持以政府為主導，紀監部門、人事部門、財政審計部門等應當共同參與的建設機制，并將行政事業單位內部控制報告工作納入部門年度目標考核，落實行政事業單位主要負責人責任制。同時，要加強組織領導，健全工作機制，強化協調配合，加大保障力度，以確保行政事業單位內部控制報告目標的實現。

2.落實主要責任，強化檢查監督

為提高對行政事業單位內部控制報告編制的重視，一是要進一步提高思想認識，讓單位主要負責人牢固樹立內控建設的理念，徹底摒棄輕視內控制度的錯誤意識，充分認識到內部控制報告編制是全面加強國家治理、規范和改進行政事業單位財務管理的需要;二是要落實主要負責人責任制，主要負責人對本單位內部控制報告的真實性和完整性負責;三是要強化檢查監督，堅持對內部控制報告存在明顯質量問題或以往年份監督檢查不合格單位進行重點核查，以確保全面內部控制報告編制的質量和整改事項的落實。

3.加強人員培訓，提高編制質量

隨著行政事業單位內控報告編制信息化、規范化程度的提高，對編制人員提出了更高、更強要求。一是加強單位建章立制人員的培訓，只有全面掌握國家政策和業務流程，才可能制定出合理完整的規章制度;二是加強報告編制人員的業務培訓，通過分期分批舉辦專題講座、培訓班、現場指導、輪訓等形式，不斷提高編制人員業務能力;三是加強對中介機構人員的培訓，增強中介人員的職業操守和服務能力。通過以上培訓，以確保行政事業單位內部控制報告的編制質量。

4.簡化報告編制，建立制度時間

在現實中，行政事業單位內部控制制度的建立并非一蹴而就，需要經過反復討論、征求多方意見，履行相關的審查和表決程序才能成文。為簡化報告編制、提高信息化水平，建議對相關評定事項的選擇，不會影響對報告編制質量的綜合評級。如：是否建立有合同糾紛處理制度？在選擇“否”以后，只需設定后續建立該制度的時間期限即可。在次年報告編制時，軟件會自動對該設定事項展開追蹤，以確保內部控制建設的可持續性。

目前，行政事業單位內部控制報告的編制信息化水平已很高，走出一條適合行政事業單位特點，便于各方監管的報告編制之路。為簡化內部控制報告編制，加強報告分析結果應用，規范行政事業單位運行，還應堅持問題導向，針對薄弱環節，加強制度建設，繼續加強信息化研究，創新編制方式，建立起內部控制建設的長效機制。

5.強化數據共享，推動結果應用

行政事業單位內部控制報告編制完成后，通過大數據分析，將生成問題建議，不能局限于本部門知道就行的模式，更應該強化分析結果的反饋和使用，實現數據共享，讓相關部門充分了解問題及建議，并由主管部門負責監督問題整改及制度建設的落實情況，直至建立制度及完成整改為止，以推動內部控制報告結果得到充分的應用。

綜上所述，行政事業單位內部控制報告編制對提升部門內部治理水平、規范內部權力運行、改進部門財務管理、構建法治政府和服務型政府影響深遠。

參考文獻

1.殷洪.行政事業單位內部控制存在的問題與對策.現代營銷（下旬刊），2017（9）.

2.倪淑波.行政事業單位內部控制現存問題與有效對策.行政事業資產與財務，2019（3）.

3.李曉霞.行政事業單位內部控制問題及對策.財會研究，2017（8）.

4.張生華.行政事業單位內部控制存在的問題及對策.行政事業資產與財務，2017（28）.

（責任編輯：王文龍）