企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及對策探討

陳媛

摘 要：現(xiàn)代化企業(yè)管理中，全面預(yù)算管理已成為不可或缺的重要管理模式。全面預(yù)算管理可以通過整合企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)、資金、信息、人才等各種資源，全面考核、控制、評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和財務(wù)狀況，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)價值最大化。然而，當(dāng)前企業(yè)全面預(yù)算管理還存在戰(zhàn)略意識薄弱、預(yù)算編制不準(zhǔn)確、預(yù)算管理不到位、預(yù)算工作量大等方面的問題。據(jù)此，本文從構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系、采取不同方法提高預(yù)算的準(zhǔn)確度、建立完善的全面預(yù)算管理制度、引進(jìn)電子信息技術(shù)等方面提出了措施建議，以期為我國企業(yè)全面預(yù)算管理的貫徹和實施提供借鑒。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 ?戰(zhàn)略 ?現(xiàn)狀 ?對策

中圖分類號：F275.5 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）02（a）--02

1 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代化企業(yè)運用預(yù)算這一工具對企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位的全體人員的產(chǎn)、供、銷各個環(huán)節(jié)和人、財、物各個方面的事前、事中、事后全過程的綜合性、系統(tǒng)性管理活動。

1.1 全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是由企業(yè)管理層制定企業(yè)長期和短期戰(zhàn)略目標(biāo)，然后由企業(yè)各組織根據(jù)職能和自身情況編制收入、生產(chǎn)、成本、銷售、運營、市場、招聘、培訓(xùn)、人才及企業(yè)文化等一系列計劃和預(yù)算，之后圍繞計劃和預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行，在執(zhí)行中根據(jù)實際情況和預(yù)算之間的差距分析原因、及時整改，經(jīng)營期末再對每個組織圍繞目標(biāo)和預(yù)算進(jìn)行績效考核的一種全面覆蓋、全程控制、全員參與的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，它是集分配、執(zhí)行、監(jiān)督、考核、激勵于一體，最終實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)的綜合管理控制系統(tǒng)，它從最初的對人、財、物計劃、協(xié)調(diào)手段發(fā)展到今天，兼具規(guī)劃與計劃功能、整合與凝聚功能、溝通與協(xié)調(diào)功能、激勵與約束功能于一體的企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略管理工具，幫助過許多國家的企業(yè)從誕生快速發(fā)展為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，正如著名管理學(xué)家戴維·奧利所說：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

1.2 全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)得以實現(xiàn)的重要途徑，是現(xiàn)代化企業(yè)管理的重要手段，它對于規(guī)范企業(yè)按照集團(tuán)戰(zhàn)略向既定的目標(biāo)運行，具有控制、導(dǎo)航的作用。

1.2.1 全面預(yù)算管理是完成戰(zhàn)略目標(biāo)的強(qiáng)勁工具

全面預(yù)算是站在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)高度上，以企業(yè)所有部門的全部業(yè)務(wù)為起點，將戰(zhàn)略目標(biāo)和考核指標(biāo)緊密結(jié)合，保持企業(yè)整體目標(biāo)和分部目標(biāo)的動態(tài)，合理制訂運營計劃及實施方法，從而產(chǎn)生相應(yīng)的財務(wù)和非財務(wù)預(yù)算，預(yù)測所有業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的財務(wù)狀況和經(jīng)營結(jié)果。

1.2.2 全面預(yù)算管理是落實戰(zhàn)略目標(biāo)的重要保障

凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，全面預(yù)算以企業(yè)未來5年甚至10年戰(zhàn)略最終實現(xiàn)為根本目標(biāo)。因此，它可以將原本抽象的長期戰(zhàn)略化解為短期目標(biāo)，并統(tǒng)籌分配到各個部門的每個員工，使得企業(yè)目標(biāo)更加具體，個人目標(biāo)更具有操作性，提高企業(yè)運行效率。

1.2.3 全面預(yù)算管理是優(yōu)化企業(yè)資源配置的手段

在企業(yè)經(jīng)營管理中實施全面預(yù)算管理，可加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各級、各職能部門工作的有效協(xié)調(diào)，有助于全面整合企業(yè)資源，統(tǒng)一規(guī)劃企業(yè)各項工作，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部預(yù)算互相協(xié)調(diào)，環(huán)環(huán)相扣，達(dá)到平衡，從戰(zhàn)略的高度有效地整合各種資源，提高管理效率，最終實現(xiàn)企業(yè)的整體目標(biāo)。

1.2.4 全面預(yù)算管理是業(yè)績評價的主要依據(jù)

業(yè)績評價需要一個清晰、具體的衡量指標(biāo)，而預(yù)算數(shù)量化特征是業(yè)績評價指標(biāo)體系的重要組成部分，為業(yè)績評價提供了基本標(biāo)準(zhǔn)與客觀依據(jù)。除此之外，績效考核也是戰(zhàn)略實施的結(jié)果考評，能夠為預(yù)算執(zhí)行提供一定的壓力與動力，也就是說，考核重點就是全體成員在戰(zhàn)略實施中的貢獻(xiàn)程度，只有將全面預(yù)算指標(biāo)看成是財務(wù)業(yè)績評價的依據(jù)，才可以突出績效考核的戰(zhàn)略方向，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略結(jié)果的系統(tǒng)管理，通過預(yù)算管理提高經(jīng)濟(jì)效益。

2 我國企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀

21世紀(jì)初，國家經(jīng)貿(mào)委在《關(guān)于國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理基本規(guī)范》中，明確規(guī)定國有大中型企業(yè)要“建立全面預(yù)算管理制度”以來，全面預(yù)算管理這種現(xiàn)代管理模式的理論方法和成功經(jīng)驗日益被我國企業(yè)和企業(yè)家所接受，成為集團(tuán)公司對子公司、分公司控制的重要手段和作為開展集團(tuán)化管理的突破口，但由于我國尚處于現(xiàn)代企業(yè)管理的初級階段，全面預(yù)算管理尚處于探索階段，在全面預(yù)算管理的實施中，存在著一些誤區(qū)和盲區(qū)，其科學(xué)性和合理性有待改進(jìn)，使得這項工作達(dá)不到預(yù)期目的，筆者總結(jié)了全面預(yù)算管理在我國部分集團(tuán)公司中實施的現(xiàn)狀和弊端。

2.1 企業(yè)戰(zhàn)略意識薄弱，基礎(chǔ)較差

由于預(yù)算管理在我國發(fā)展不到20年，其預(yù)算管理水平仍然較為初級，特別是初創(chuàng)期企業(yè)對于預(yù)算管理來提高企業(yè)投入產(chǎn)出效率的認(rèn)識尚不深入，預(yù)算管理責(zé)任中心尚未建立，各級預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的責(zé)權(quán)界定尚不明確，預(yù)算指標(biāo)尚未完善，不能根據(jù)不同的預(yù)算內(nèi)容去靈活選擇彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等不同的預(yù)算方法，大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算只是抓住了一些框架，但尚不形成體系化管理。

2.2 預(yù)算編制不準(zhǔn)確，預(yù)算編制出來后與實際差距較大

預(yù)算是對于預(yù)期達(dá)到經(jīng)營成本的數(shù)字化表現(xiàn)，既然是預(yù)測，預(yù)算就存在有可能與實際情況相偏離的情況。在預(yù)算制定和執(zhí)行過程中，新產(chǎn)品、新工藝沒有歷史數(shù)據(jù)做參考;業(yè)務(wù)沒有定型，市場尚不穩(wěn)定;市場格局出現(xiàn)重大變化，事先未能預(yù)測出這種變化以及采取下達(dá)指令式，上級下命令，下級走過場，忽視對市場的調(diào)研和預(yù)測，都會最終導(dǎo)致全面預(yù)算與現(xiàn)實不相容，預(yù)算難以達(dá)到想要的結(jié)果。

2.3 預(yù)算管理落實不到位，預(yù)算管理執(zhí)行力差強(qiáng)人意

在執(zhí)行預(yù)算管理時，一方面，全面預(yù)算管理僵化，過于追求執(zhí)行的準(zhǔn)確率，陷入管理死角，導(dǎo)致阻礙企業(yè)創(chuàng)新;另一方面，預(yù)算編制松弛，執(zhí)行中缺少控制力和權(quán)威性，導(dǎo)致超預(yù)算現(xiàn)象，預(yù)算制度形同虛設(shè)。一些企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理實施的過程中，缺乏全局觀，只是將預(yù)算看成“底線”，而非戰(zhàn)略伙伴，業(yè)務(wù)部門甚至有抵觸情緒，認(rèn)為預(yù)算管理對正常的生產(chǎn)經(jīng)營造成了影響，相互推諉責(zé)任，致使預(yù)算目標(biāo)無法完成，這種在全面預(yù)算管理過程中所存在的一些不足將會嚴(yán)重地制約其整體的管理水平以及綜合市場競爭力的提高。預(yù)算管理不落實直接影響著企業(yè)的正常運行和穩(wěn)定發(fā)展。

2.4 電子信息化落后，全面預(yù)算管理工作量大

目前我國的全面預(yù)算管理方法有零基預(yù)算、增量預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算等，實行預(yù)算管理的企業(yè)往往會增加大量的工作，現(xiàn)實中有的企業(yè)還大量使用Excel等簡單的管理軟件編制預(yù)算，業(yè)務(wù)和財務(wù)部門信息系統(tǒng)之間缺乏有效對接和信息共享，不利于預(yù)算執(zhí)行的分析和考核，增加了管理成本，影響了全面預(yù)算管理的效果。

3 加強(qiáng)企業(yè)全面預(yù)算管理的有效對策

企業(yè)緊緊圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)對企業(yè)資源，進(jìn)行科學(xué)的分配和統(tǒng)籌，從預(yù)算內(nèi)容、指標(biāo)、組織、職責(zé)、程序、流程、表單、制度等方面形成了一套固定的操作規(guī)則，最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.1 構(gòu)建科學(xué)的全面預(yù)算管理體系

加強(qiáng)目標(biāo)初設(shè)—預(yù)算編制—預(yù)算執(zhí)行—預(yù)算分析—預(yù)算調(diào)整—考核與評價全環(huán)節(jié)的培訓(xùn)。同時，加深對收入預(yù)算、成本預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等不同預(yù)算方法、內(nèi)容的了解，以此明確不同行業(yè)預(yù)算管理的差異，忌諱盲目復(fù)制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起持續(xù)優(yōu)化機(jī)制，去探索與企業(yè)特點匹配的預(yù)算管理模式。

3.2 采取不同的預(yù)算方法，提高預(yù)算的準(zhǔn)確度

自下而上，然后自上而下的編制協(xié)商型預(yù)算表，強(qiáng)化財務(wù)部門和前端業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性，打破財務(wù)與業(yè)務(wù)間的部門壁壘，促進(jìn)預(yù)算價值與業(yè)務(wù)之間的融合，提高預(yù)算編制的參與度;對于常規(guī)指標(biāo)，如折舊、費用、成熟產(chǎn)品可以參考?xì)v史數(shù)據(jù)采用增量預(yù)算或者固定預(yù)算的方法;對于隨市場波動的指標(biāo)，如銷售、采購可以將預(yù)算期和歷史數(shù)據(jù)脫離，采用滾動預(yù)算和零基預(yù)算，保證其編制科學(xué)性和精準(zhǔn)性。

3.3 建立完善的全面預(yù)算管理制度

預(yù)算管理，執(zhí)行是核心，首先要依靠強(qiáng)有力的制度，保持預(yù)算管理中組織、制度、程序的剛性，又要輔以靈活的柔性調(diào)節(jié)，注重適時適度調(diào)節(jié)，提高不確定因素發(fā)生時的調(diào)整能力;其次通過組織員工外出學(xué)習(xí)、強(qiáng)化技能培訓(xùn)、組織學(xué)術(shù)研討會、聘請專家等方式，有效提高員工全面預(yù)算水平，確保相關(guān)工作有效落實;最后遵循公開、公正、透明的原則開展考核工作，并將預(yù)算執(zhí)行情況和執(zhí)行者經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，做到獎罰分明，最大限度地調(diào)動員工的參與性和創(chuàng)造性，促進(jìn)全面預(yù)算的順利實施。

3.4 引進(jìn)電子信息技術(shù)，實現(xiàn)預(yù)算信息及時傳遞和共享

將信息技術(shù)與預(yù)算管理相結(jié)合，形成從全面預(yù)算的編制、執(zhí)行到控制、評價各個階段、各個層次數(shù)據(jù)的集成化，實現(xiàn)預(yù)算的實時傳遞、反饋、控制的信息高度化，最終實現(xiàn)系統(tǒng)運行集成化、業(yè)務(wù)流程合理化、績效監(jiān)控動態(tài)化和戰(zhàn)略目標(biāo)可持續(xù)化，為全面預(yù)算的編制、監(jiān)督與考核提供科學(xué)的數(shù)據(jù)依托。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是一種基于戰(zhàn)略高度的有方向、有價值、有結(jié)果的企業(yè)科學(xué)管理方法，它契合了2018年9月1日中共中央、國務(wù)院印發(fā)的《關(guān)于全面實施預(yù)算績效管理的意見》：“力爭用3～5年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預(yù)算績效管理體系”這一意見精神。在企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理的過程中，要用唯物主義辯證的觀點看待這種管理方法，在實施的過程中出現(xiàn)各種弊端，這種弊端的出現(xiàn)阻止不了時代的潮水奔流到海，反而積累和踐行了建設(shè)有中國特色的社會主義新會計體系之經(jīng)驗。

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