淺談經(jīng)濟責任審計存在的問題與對策建議

吳學舟

關鍵詞：經(jīng)濟責任審計 ?外部審計 ?問題 ?對策建議

在我國審計實務工作中，國企管理人員經(jīng)濟責任審計主要通過訪談、檢查和穿行測試等審計方法，對領導人員任期內國有資本的保值增值、企業(yè)經(jīng)營的合法合規(guī)、經(jīng)濟績效的實現(xiàn)等情況進行定性和定量評價，旨在加強對管理人員行使權利的監(jiān)督和制約，主動發(fā)現(xiàn)內部控制制度缺陷，推進黨風廉政建設和反腐工作，促進國有企業(yè)平穩(wěn)有序發(fā)展。作為監(jiān)督和管理干部的重要制度，經(jīng)濟責任審計發(fā)揮了其他類型審計無法比擬的作用。經(jīng)濟責任審計可以由內部審計部門組織實施，也可以委托外部審計機構開展審計評價工作。從外部審計機構的角度來看，目前我國經(jīng)濟責任審計實施過程中依然存在一些問題，在一定程度上已經(jīng)嚴重制約了經(jīng)濟責任審計發(fā)揮其應有的作用。鑒于此，針對目前經(jīng)濟責任審計中存在的問題，本文進行了分析研究，并提出相應的對策建議。

一、經(jīng)濟責任審計概述

經(jīng)濟責任審計是指依據(jù)國家規(guī)定的程序、方法和要求，對審計對象任職期間其所在單位資產、負債、權益及損益的真實性、合法性和效益性及重大經(jīng)營決策等有關經(jīng)濟活動，以及執(zhí)行國家有關法律法規(guī)、政策、上級單位規(guī)定及公司制度情況所進行的監(jiān)督和評價活動。開展經(jīng)濟責任審計工作，最終目的是為了對管理人員在任職過程中，應負有的領導責任進行劃分，為監(jiān)察機關、人事部門或者其他有關部門進行考核提供重要參考依據(jù)。隨著我國市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，傳統(tǒng)的干部監(jiān)督機制已經(jīng)無法滿足社會發(fā)展需求，所以，充分發(fā)揮出經(jīng)濟責任審計的作用就變得尤為重要。

二、經(jīng)濟責任審計中存在的問題

（一）審計方法有待改進

目前對于經(jīng)濟責任審計，審計人員一般以財務報表審計為基礎，重點審計企業(yè)領導人員任職期間內企業(yè)的財務收支情況，會計信息的真實、完整性，檢查企業(yè)經(jīng)營盈虧是否真實，而經(jīng)濟責任審計的審計目標與財務報表審計有較大區(qū)別，具有綜合性和多樣性的特點，傳統(tǒng)的審計方法無法全面、有效的評價領導人員負有的經(jīng)濟責任。因此，只有不斷規(guī)范和改進傳統(tǒng)的審計方式方法，將績效審計、內部控制審計方法運用到經(jīng)濟責任審計中，才能抓住審計重點，將經(jīng)濟責任審計的價值充分體現(xiàn)出來。同時，在經(jīng)濟責任審計過程中，外部審計機構一般獨立執(zhí)行審計程序，未能充分利用企業(yè)內部審計成果，導致投入大量審計資源后仍然難以保證審計進度。

（二）審計問題定性存在難度

審計定性是對經(jīng)審計證據(jù)證實的事項進行分析，對其中存在問題的性質對照相應的法規(guī)予以定性，并提出相應的處理意見和建議。開展國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計，對于在審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏統(tǒng)一的、科學的、操作性強的定性標準或操作指引，導致審計問題定性不準，審計評價較為隨意，表述與審計事實不符。由于定性標準不一致、不統(tǒng)一造成審計問題定性不準，審計機構在與被審計企業(yè)管理層的溝通過程中難以獲得認同，審計問題無法得到確認，在客觀上給上級部門運用外部審計成果造成一定的難度，也不利于推進被審計企業(yè)內部管理整改和驗收。

（三）審計人員專業(yè)能力有待提高

審計人員是直接關系到經(jīng)濟責任審計質量的重要因素。經(jīng)濟責任審計不僅要求審計人員具備財務專業(yè)知識，同時還需要根據(jù)被審計企業(yè)的業(yè)務情況，具備法律法規(guī)、建筑工程、信息科技和金融等各方面的知識儲備。現(xiàn)階段，在外部審計機構中，相關的專業(yè)人才比較缺乏，同時，國有企業(yè)積極響應國家提出的“走出去”發(fā)展戰(zhàn)略，近年來逐步加大海外投資，海外資產規(guī)模不斷增大，出現(xiàn)了國企境外的分支機構領導人員經(jīng)濟責任審計業(yè)務，在面對涉外審計任務時，我國的審計人員會因為語言能力不過關、對境外的政治經(jīng)濟、行業(yè)制度缺乏足夠了解等原因起不到應有的作用。

三、經(jīng)濟責任審計現(xiàn)存問題的對策建議

（一）改進傳統(tǒng)的審計方法

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計過程中，要依據(jù)審計目標，明確審計方向和重點，制定合理的審計計劃，設計有效的審計程序，在制定審計計劃時應充分考慮審計資源的均衡配置，確保審計資源能夠得到高效利用。在審計方法上，審計人員應當在財務報表審計基礎上，通過審計訪談等方式了解被審人員所在單位的內部控制環(huán)境、人員履職情況、主要業(yè)務流程、效益考核指標等信息，查閱人員任期內企業(yè)“三重一大”會議記錄、年度總結報告，重大投融資行為等文件資料，并對關鍵業(yè)務流程實施控制測試和實質性程序，識別企業(yè)經(jīng)營中的內部控制缺陷、違法違規(guī)和人員舞弊行為，明確領導責任，并提出行之有效的整改建議和方法。實務中，曾經(jīng)出現(xiàn)金融企業(yè)領導人員為了完成績效考核指標獲取效益分紅，通過金融工具重分類的方式將金融資產持有期間的損益由權益類科目調入損益類科目，審計人員應當在審計中保持合理懷疑，重點檢查上述重大會計調整的決策審批程序。

（二）對審計問題謹慎定性

審計人員在審計過程中應當取得充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。審計定性要以審計證據(jù)所列舉的事實為依據(jù)。對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)事項，要查清楚事實的前因后果，再對照公司相關的制度規(guī)定，才能準確確定問題的性質。審計發(fā)現(xiàn)問題后，收集的與問題相關的書面資料要盡量全面，并對當事人進行詢問和調查，還原事實真相，抓住問題本質，問題定性要客觀，不能由審計人員主觀臆斷，更不可為了凸顯審計成果胡亂定性。

（三）提升審計人員專業(yè)能力

經(jīng)濟責任審計作為專項審計，涉及面較廣，僅依靠財務專業(yè)知識無法滿足審計要求，審計機構要不斷加強審計人員的繼續(xù)教育，提升審計人員專業(yè)勝任能力。在經(jīng)濟責任審計項目團隊中也可以適當加入部分精通法律、金融、產業(yè)和工程造價等其他領域的專家，從而提高審計效率和質量。對于境外審計，由于存在語言差異、信息欠缺等諸多因素，審計機構開展境外審計需要事先對境外法律環(huán)境、行業(yè)環(huán)境和財務會計制度有一定了解，否則在現(xiàn)場審計過程中將無法保證審計效率，對于發(fā)現(xiàn)的審計問題難以自主判斷，審計也將流于形式，因此，境外經(jīng)濟責任審計對審計人員的專業(yè)能力提出了更高的要求。

四、結束語

綜上所述，隨著國企改革的不斷深入，促進經(jīng)濟高質量發(fā)展，保證權力規(guī)范運行和反腐倡廉的要求，經(jīng)濟責任審計必將迎來新的發(fā)展。通過對國有企業(yè)管理人員的任中和離任經(jīng)濟責任審計，能夠明確人員經(jīng)營績效，發(fā)現(xiàn)任期內存在的管理問題及時問責，并為上級部門任免領導干部提供參考依據(jù)，經(jīng)濟責任審計在權力運行的制約和監(jiān)督中，發(fā)揮著舉足輕重的作用。面對審計業(yè)務的快速發(fā)展，對外部審計機構和人員的能力和素質提出了更高的要求，審計人員應當在審計過程中積極面對問題、分析問題、解決問題，為保障國有企業(yè)健康長遠發(fā)展作出貢獻。

參考文獻

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