探究醫療體制改革下財務預算管理的新思路

劉璐

摘 要：隨著民眾對醫療衛生服務需求的不斷增加，2017年國家出臺文件放寬社會力量舉辦醫療機構的服務領域要求，支持社會力量以多種形式參與健康服務，2018年國家也出臺相關文件鼓勵社會辦醫。在國家政策扶持下我國民營醫院迅速發展。據國家衛健委統計發現僅2018年2月至2019年2月我國民營醫院增加2185家，民營醫院總數已是公立醫院的1.77倍，診療人次方面2019年1-2月民營醫院診療人次達到0.8億人次，同比提高9.6%。但民營醫院在飛速發展的同時也面臨一系列困難與挑戰，如新醫療體制改革下民營醫院需依照國家出臺的統一標準收費，其贏利較少。盈利部分不僅要繳納稅費，還需要投資醫療設備及醫院的擴大再生產，投入高、回報周期長，加大了醫院運營風險。財務預算管理作為企業預算管理的關鍵，加強財務預算管理可使民營醫院領導層全面掌握醫院運營情況，提高醫院決策科學性，降低其財務風險。醫療改革中民營醫院要明確自身定位，全面落實財務預算管理，實現自身的健康發展。基于此，本文探析民營醫院財務預算管理現狀，并提出相應的優化思路。

關鍵詞：醫療體制改革 ?民營醫院 ?財務預算管理 ?新思路

一、民營醫院財務預算管理的相關概述

（一）財務預算管理的概述

財務預算管理是預算管理的重要組成部分，當前民營醫院的預算管理主要包括資本預算、經營預算和財務預算，其中財務預算是醫院領導層在戰略目標指導下對資本和經營活動進行測算，并通過財務預算編制、執行、調整、考核及內部控制等手段實現民營醫院的預期經營目標。財務預算管理具有全員參與、全方位管理及全過程控制等特點。

（二）強化財務預算管理的意義

1、實現現金流的合理分配

民營醫院作為重資產型企業對資金的需求大于其他類型企業，因此現金流是其財務管理的主要內容之一。醫療體制改革中民營醫院不斷加強財務預算管理，通過收集整理各科室的財務狀況全面掌握醫院的整體運營狀況，并以資本預算和運營預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流為核心科學編制醫院的財務預算方案，并合理規劃醫院對某段時間內資金取得和投出、各項收入和支出、企業經營成果及其分配等資金運動，在規范化的預算執行中提升資金的使用效率，減少應收賬期，取得供應商的信任分期付款等。

2、提升民營醫院經濟效益

隨著人們對醫療衛生服務需求不斷多元化及醫療收費統一標準的制定，當前我國民營醫院的醫療收入較少，但設備等資產的投入較大，出現入不敷出的現象。這一環節醫院加強財務預算管理，依據財務收支情況制定科學有效的財務決策，并制定科學健全的預算管理制度，通過高質量的預算編制、高效率的預算執行、全面化的預算考核對醫院進行全方位及全過程的控制，降低財務風險，提高資金使用效率，實現醫院利潤最大化。

3、提高醫療服務質量

隨著醫療體制改革的深入推進，當前我國民營醫院不僅擔負自身的經濟效益，還承擔一定的社會服務效益，要實現二者的平衡，民營醫院就要實施財務預算管理，健全預算管理制度和績效考核機制，合理控制醫院建設成本和職工薪酬預算成本。在維持醫院健康發展的同時積極聘請高素質人才，優化管理者領導下的院長負責制，提高醫院的醫療服務質量，為民眾提供優雅的醫療環境、優質的服務態度、和一流的醫療救治水平。

二、民營醫院財務預算管理的現狀分析

（一）預算管理理念不正確

財務預算管理作為預算管理的主要內容需要民營醫院各科室協作，通過分工合作與制衡實現預算管理，且醫療體制改革也對醫院財務預算管理內容、模式及對象等提出了明確要求，但當前我國多數民營醫院領導層仍未對財務預算管理形成正確認識，錯誤認為財務預算管理是財務部門職責。因此其預算管理工作多由財務部門負責，未設置專門的預算管理部門，相應的預算管理機制也傾向于財務方面，對其他部門及科室預算管理的戰略指導性不足，降低了醫院財務預算管理質量。

（二）財務預算編制不科學

預算編制作為民營醫院實施財務預算管理的起點，預算編制質量在一定程度上決定著預算管理的有效性與針對性，當前民營醫院要實施財務預算管理就要強調預算編制的科學性與有效性。但實際預算管理中部分民營醫院的財務預算編制仍存在不科學之處，主要表現為：預算編制數據不精準。預算編制中醫院財務人員需整理并分析各項財務及業務數據，全面把握醫院運營狀況，并據此編訂預算方案。但實際編制中由于領導層及各部門對財務預算的錯誤認知，再加上醫院的溝通反饋機制欠缺，沒有構建業財一體化的信息系統，導致各部門的數據傳輸存在滯后性，提供的業務及財務數據不真實完整，參考數據的失真使醫院預算編制質量偏低，甚至與戰略目標相悖。預算編制方法不科學。當前多數民營醫院的財務預算編制方法存在不科學之處，如多數醫院采用增量法編制收支預算，即依據歷年醫院預算方案及執行情況，通過增加或縮減預算編訂本年度預算指標，這一編制方法未結合本年度業務需求，對業務活動缺乏指導性。預算編制中，能夠參考的行業財務指標的數據較少，對于民營醫院這類新興行業，公立醫院或其他標桿民營醫院的財務數據較難取得，較難對比財務預算及執行的差異。

（三）財務預算執行不到位

財務預算要求醫院全員參與，并進行全方位管理和全過程控制，但當前部分民營醫院的預算執行存在隨意調整預算方案、預算超支普遍、資金回款困難等問題，造成這一問題的主要原因在于醫院預算組織不完善，預算管理制度中沒有明確規范各部門及科室的預算職責與權限，預算調整審批流程不規范，財務支出與復核等不相容崗位未得到有效分離，預算執行監督不到位，預算監督僅體現在事后分析，事前預測、事中控制等管理力度薄弱，降低了醫院的預算管理效率。例如，由于缺乏完善的監督與審批機制，資金預算中醫院大量購置大品牌醫療設備，每臺設備所需資金上千萬，前期資金的大量占用勢必影響后期業務的資金鏈條，制約醫院的健康發展。

（四）預算考核機制不完善

預算考核作為財務預算管理的重要組成部分，系統完善的績效考核機制可使醫院領導層全面了解本年度各部的預算執行情況、員工工作效率等，之后通過調整預算決策、管理機制等提高預算管理質量。但就當前多數民營醫院財務預算考核現狀來看仍存在部分問題，如醫院未設置預算考核目標，或雖設置考核目標，但其考核目標與醫院年度預算目標不匹配，且其未將預算編制質量、預算執行效率和制度落實情況等納入預算考核體系中，僅以經濟貢獻值為標準對各部門進行考核。同時績效激勵機制也不完善，無法充分激發員工的工作熱情和對財務預算管理的參與積極性。

三、醫療體制改革下民營醫院優化財務預算管理的新思路

針對上述民營醫院財務預算管理中普遍存在的問題，筆者以H醫療科技有限公司為例，從財務預算思想認知、管理體系、預算編制、預算執行控制、預算考評及信息平臺角度探析了醫療體制改革下民營醫院財務預算管理的優化思路。

H醫療科技有限公司創建于2014年，是一家專門從事醫學影像機構建設、醫學影像技術開發、運營管理的專業性公司，主營項目為影像中心診斷、云平臺線上云服務、醫療設備銷售、醫療耗材銷售等。當前公司已在各地區建立民營醫學影像中心，為患者CT、核磁等影像診斷服務，比相應的公立醫院的設備更先進、影像更清晰，更有助于癌癥等疾病的診斷。且公司的醫療設備均采用GE、西門子等大品牌，每臺設備要上千萬資金，屬于重資產投資企業，而收入主要為每次為患者提供的影像診斷服務，約百元至千元不等，這樣造成現金流極為緊缺、出現虧損。因此該企業希望向科創板上市努力，解決資金鏈缺口。該公司已獲取醫療機構服務許可證書，并享受醫療服務增值稅免稅等優惠政策。

（一）提高財務預算思想認知

醫療體制改革中H公司的醫學影像中心要增強自身的市場競爭力就要樹立正確的財務預算思想，科學制定公司的戰略目標、企業文化、企業精神及愿景等，并完善人力資源政策，全面提升醫學影像中心的財務預算實力。

1、加強預算思想宣傳

醫療體制改革中H醫學影像中心領導層要深入學習《預算法》及醫藥衛生體制改革等法律法規和文件政策，以了解財務預算管理內容、要求、管理標準等，樹立正確的財務預算理念，并將財務預算納入企業發展規劃中，在戰略目標指導下制定科學明確的企業文化、企業精神、企業使命、企業宗旨、企業遠景和價值理念。如H公司的企業宗旨是：為滿足患者和醫生的需求，以方便百姓就醫、提升醫生價值、推動醫院發展、助力政府醫改為己任，立志于創建國內一流、國際知名的醫學影像專科醫院。在樹立科學的企業價值理念和文化后公司還需通過官網、崗前培訓、繼續教育和發放宣傳冊等方式宣傳公司的財務預算思想，強調領導層在企業文化管理中的責任，委派專人定期對企業文化、員工預算思想塑造情況進行檢查監督，從而提高全體員工的財務預算管理思想認知。

2、完善人力資源政策

新時期醫療體制改革中H公司醫學影像中心要實施系統的人力資源政策，完善人員招聘、培訓、考核及薪酬等人力資源制度，并增設薪酬與考核委員會、審計委員會，由其對人力資源制度執行情況進行評估、調整，從而全面提升醫院員工的整體素質。這一環節H公司要增設人才引進機制，依據各崗位人員特點、崗位職責和知識儲備能力等制定人才分類引進制度，并以業務水平和職業道德素養等為標準面向社會選聘員工;完善人力資源開發制度，結合各部門下達的財務預算目標和崗位職責編制針對性較強的培訓工作計劃，依據業務需求定期開展業務和知識培訓，提升員工的業務水平和技術素養;健全人力資源使用制度，為各層級員工制定具體的績效考核標準，構建系統、完善的績效考核評價體系，完善薪酬體系，制定關鍵崗位定期輪崗制度等。并相應展開各部門團建、跨部門交流會等形式，提高員工主觀能動性，對于高管層可適當采取股權激勵等政策，以提高員工穩定性及業務能力。

（二）優化財務預算管理體系

新經濟形態下H公司一方面要整合企業及醫院的管理體系，制定董事長領導下的院長負責制，成立監事會，增設審計委員會、預算委員會，明確董事會及監事會的獨立性，在醫學影像中心設置專門的預算管理部門，明確財務預算決策機構、管理機構、執行機構及監督機構的職責與權限，依據業務管理流程規定各部門及科室的管理制度、流程及職責，完善授權審批制度和程序，通過權責統一、分級授權、逐級負責的組織架構提升財務預算管理的有效性。另一方面公司要制定相關管理制度，規范財務預算編制、執行、調整、分析、考核與控制等工作流程，制定崗位責任制、崗位分離制，增設監督機構，委派專人監督財務預算崗位職權落實情況、不相容崗位有效分離執行狀況等，確保財務預算管理制度的戰略指導性。

（三）科學開展財務預算編制

財務預算編制中H公司醫學影像中心要做好預算準備工作，并科學選擇預算編制方法，確保預算編制的科學性。如全面分析上一年度的運營成果和財務狀況，結合本年度業務活動、戰略目標制定預算目標，并在高效率的會計核算中精準測算本年度各科室的資金預算、醫療收入預算、成本費用預算等，待各項預算完結后各科室需將預算方案提交財務部門，由其進行匯總編制現金流量預算表、損益預算表等，之后提交審計委員會，在其審核通過后由委員會下發預算指標。編制預算方案時預算人員要結合預算項目的資產特性，分別采用固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、概率預算等方法進行編制。為確保預算的可執行性，預算編制中公司還需要設立一定的預備費作為預算外支出。

（四）強化財務預算執行控制

財務預算執行中H醫學影像中心要健全財務分析管理制度及執行監督機制，要求各科室結合業務活動將財務預算指標細化為科室的年度、季度及月份指標，并明晰各崗位職責與權限，構建全方位的財務預算責任體系。同時以現金流為核心，定期組織各科室測算資金收入，依照預算指標控制資金支付，完善審批流程，確保資金的使用效率。預算執行中，預算管理部門還需要定期分析各科室的預算差異原因、責任歸屬等，制定預算差異懲罰機制，通過懲罰加強各科室的預算執行效率。此外，預算管理部門及審計部門還需要充分發揮自身的預算監督作用，利用財務信息一體化業務系統對各科室的資金支出規模、流向及經費審批流程進行動態監督，定期或不定期檢查預算執行狀況，給予修整意見，提升公司預算管理質量。

（五）健全財務預算考評機制

預算考評中H醫學影像中心要結合公司預算目標、戰略目標等制定績效考核標準，制定完善的預算績效考核評價制度，要求預算委員會在季度或年度預算結束后向領導層匯報預算執行情況。結合財務預算完成情況、預算審計報告等對各科室實施預算考核，即將預算指標與執行情況對比獲取考核結果，依據考核結果調整員工的績效評價、薪酬制度等。同時實施分級考評制度，依據組織結構層次或預算目標的分解層次對各科室及崗位實施績效考核。此外，公司還需制定獎懲機制，對完成預算指標的科室和部門提供專業培訓和評職稱機會，激發員工的財務預算管理熱情。

（六）構建財務預算信息平臺

信息化時代下，H公司醫學影像中心還還需要充分利用大數據和云計算等信息技術，將交易支付管理系統、集中對賬平臺、人事工資系統、預算管理系統及電子單據報銷一體化等系統進行無縫對接，整合成財務一體化業務系統，并與軟件供應商合作，對預算管理、電子單據報銷一體化管理等模塊進行升級更新，如預算管理模塊中增設年初預算文檔導入功能，完善預算編制、預算執行功能，為部門及科室編制預算、提交預算及職能部門審核退回預算提供幫助。同時，將財務一體化業務系統與公司內控一體化管理系統、銀行主機直聯接口等系統無縫對接，構建統一的運營管理平臺（HRP），實現醫學影像中心的健康發展。

四、結束語

綜上所述，醫療體制改革下我國民營醫院迎來快速發展機遇，同時其也面臨一定挑戰，如財務預算管理執行不到位等。新時期民營醫院要不斷優化財務預算思想認知，完善財務預算管理體系，規范預算編制、執行及考核等管理流程，并構建統一的信息平臺，進一步提升自身的財務預算管理能力，實現民營醫院的長遠發展。

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