淺談應(yīng)收賬款形成原因及控制途徑

楊坤

【摘 要】 近年來，我國企業(yè)的應(yīng)收款不新增加，大筆應(yīng)收賬款逐年沉淀，加速了企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量的惡化，并嚴(yán)重影響著企業(yè)的再生產(chǎn)能力。應(yīng)收賬款的不斷增加會給企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營帶來巨大的困難，企業(yè)如果借不到或者貸不到款，最終會導(dǎo)致經(jīng)營難以為繼，被迫破產(chǎn)或被其它企業(yè)重組。如何有效的對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理，將貨款及時收回轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)理財所關(guān)注的熱點。應(yīng)收賬款是影響企業(yè)財務(wù)狀況的重要因素之一，它對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有著極大的影響。本文分析了應(yīng)收賬款的形成原因及其產(chǎn)生的風(fēng)險，并對其產(chǎn)生的風(fēng)險如何有效的進(jìn)行控制進(jìn)行了論述，具有較強的現(xiàn)實意義，有利于提高企業(yè)的資金利用效率和核心競爭力。

【關(guān)鍵詞】 應(yīng)收賬款 形成原因 控制途徑

一、研究的背景及現(xiàn)狀

（一）應(yīng)收賬款形成背景

在當(dāng)代社會商品經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)間產(chǎn)生的商品交易，通常以商業(yè)信用為基礎(chǔ)，通過賒銷的方法實現(xiàn)銷售收入，因此，應(yīng)收賬款屬于商業(yè)信用發(fā)展的結(jié)果，是一種投資行為。賒銷在擴(kuò)大銷售、拓展市場、為企業(yè)在市場取得優(yōu)勢競爭地位等方面有著其他方式無法替代的重要作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)應(yīng)收賬款問題也越來越嚴(yán)重。很多企業(yè)為搶占市場盲目進(jìn)行賒銷，而企業(yè)的客戶或與其有關(guān)的第三方濫用商業(yè)信用，造成企業(yè)應(yīng)收賬款回收時間長，壞賬多，資金大多被壓在應(yīng)收賬款上，資金利用率不高，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率居高不下，嚴(yán)重的會導(dǎo)致企業(yè)利潤大幅度虛增，資金嚴(yán)重短缺。很多現(xiàn)實案例都證實了應(yīng)收賬款會阻礙企業(yè)發(fā)展。

（二）當(dāng)前中國企業(yè)應(yīng)收賬款情況

在中國市場經(jīng)濟(jì)的早期發(fā)展階段，企業(yè)并不重視對應(yīng)收賬款的管理，對應(yīng)收賬款的管理主要體現(xiàn)在事后管理，即形成了應(yīng)收賬款后才管理，與當(dāng)時的西方國家相比我國的企業(yè)很少在應(yīng)收賬款發(fā)生之前對其實施控制，造成應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入很大一部分。但隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷完善和深化，經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的不斷加劇，我國的企業(yè)現(xiàn)在對應(yīng)收賬款越來越重視，從“事后”控制變?yōu)椤笆虑啊笨刂疲驗閼?yīng)收賬款現(xiàn)在已經(jīng)成為制約中國企業(yè)生存和發(fā)展的一個重要因素。

二、應(yīng)收賬款的含義

（一）應(yīng)收賬款的基本概念

企業(yè)由于提供服務(wù)、售賣產(chǎn)品等經(jīng)營活動，向接受服務(wù)的單位或購貨單位收取的款項，即應(yīng)收賬款。為監(jiān)督、體現(xiàn)應(yīng)收賬款的變化和其結(jié)存狀況，企業(yè)應(yīng)設(shè)定“應(yīng)收賬款”科目。

（二）應(yīng)收賬款體現(xiàn)方式

從應(yīng)收賬款內(nèi)容來講，其表現(xiàn)形式有：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收墊付款、應(yīng)收補貼款等;從應(yīng)收賬款的長短期限上來看，其表現(xiàn)形式有：長期、短期應(yīng)收賬款;其表現(xiàn)形式有：銷貨形成的日常應(yīng)收賬款和其它原因形成的應(yīng)收賬款。

三、應(yīng)收賬款的形成原因

企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的應(yīng)收賬款即日常性應(yīng)收賬款，其在企業(yè)中全部的應(yīng)收賬款中占據(jù)比例大且有很大概率能夠被收回，體現(xiàn)在企業(yè)的日常性經(jīng)營管理活動中，如工人工資等。所以，本文所闡述的應(yīng)收賬款都是針對日常性的應(yīng)收賬款。

應(yīng)收賬款形成的主要原因有：

（一）企業(yè)間竟?fàn)幵絹碓郊ち?/p>

如今，市場競爭越來越激烈，企業(yè)不得不利用各種方法來提升自己的銷售量和競爭力，企業(yè)除憑借產(chǎn)品質(zhì)量等以外，賒銷也是提升銷售量的關(guān)鍵措施。在售后服務(wù)、產(chǎn)品質(zhì)量價格相差不大的情況下，實施賒銷的產(chǎn)品銷售額將超過現(xiàn)貨現(xiàn)款銷售產(chǎn)品的銷售額。現(xiàn)在的市場通常體現(xiàn)在買方市場，消費者掌握了市場的主動權(quán)，各家企業(yè)為獲取更多的市場利潤和份額，利用各種方式展開競爭，例如賒銷。然而，也出現(xiàn)了很多不正當(dāng)競爭的行為，破壞了市場的正常經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)資金鏈，由此造成了企業(yè)產(chǎn)生很多應(yīng)收賬款，導(dǎo)致許多企業(yè)經(jīng)營困難，無法按時收回很多應(yīng)收賬款，企業(yè)的資金被壓在了應(yīng)收賬款上面，變成了賬本上一竄竄呆壞賬的數(shù)字。

（二）企業(yè)未科學(xué)管理應(yīng)收賬款信用

產(chǎn)生成應(yīng)收賬款的另外一個重要的原因是沒有完善的信用機制。應(yīng)收賬款的信用機制包括建立客戶檔案、評價客戶信用等級、制定對客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)、進(jìn)行賬齡分析等。現(xiàn)在，我們進(jìn)入了市場經(jīng)濟(jì)時代，由于信用制度的不完善、不健全、缺乏法律手段，使人們看到很多信用真空地帶。一些企業(yè)對應(yīng)收賬款管理沒有正確的、充分的認(rèn)知，缺乏財務(wù)管理思想，風(fēng)險意識、成本意識不強，缺乏健全的、科學(xué)的管理體系，隨意賒出產(chǎn)品，但是無法收回。于是出現(xiàn)了“要債難”的情形。

（三）忽略了應(yīng)收賬款的貨幣時間價值

有些企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品營銷決策時，忽略了應(yīng)收賬款的時間價值，一味追求銷售額的擴(kuò)大，這是不合理的。應(yīng)收賬款屬于企業(yè)的一項投資，其具備時間價值，在賒銷產(chǎn)生的盈利大于成本的情形下，才應(yīng)賒銷。

（四）缺乏完善的企業(yè)銷售機制

企業(yè)為激發(fā)銷售部門的工作積極性，通常會把銷售業(yè)績和銷售人員的薪資相掛鉤。由此，銷售人員為追逐更高的薪酬，通常會應(yīng)用賒銷的方法，使個人的銷售量得到提升，根本不會顧忌賒銷所形成的應(yīng)收賬款。其結(jié)果會造成銷售與監(jiān)管脫節(jié)，應(yīng)收賬款中存在的問題不能及時的被發(fā)現(xiàn)，從而造成了企業(yè)的應(yīng)收賬款金額居高不下。

四、應(yīng)收賬款的控制途徑

（一）企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)的信用政策

1、信用期間：指的是企業(yè)給子客戶的付款時間，或企業(yè)允許客戶從購貨至付款的時間，信用期間不應(yīng)太短或者太長，太短就無法充分的吸引客戶，太長就會使應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險加大。研究和改變當(dāng)前信用期對成本與收入的影響，是確立信用期間的依據(jù)。假如增加信用期讓增加的收入超過增加的費用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)行信用期作出調(diào)整。

2、信用標(biāo)準(zhǔn)：指的是客戶獲取企業(yè)的交易信用應(yīng)當(dāng)具有的條件，企業(yè)需要在調(diào)查和分析市場用戶資金、信用情況的基礎(chǔ)上，對客戶信用等級進(jìn)行確立，隨后對是不是要給予信用優(yōu)惠進(jìn)行確立。客戶的資信標(biāo)準(zhǔn)一般應(yīng)用“5C評估法”實施評估，該方法是企業(yè)管理應(yīng)收賬款有效的、關(guān)鍵的方法，即利用“5C”系統(tǒng)對客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行研究，從條件、抵押、資本、能力、品質(zhì)五個層面對客戶的信用情況進(jìn)行評價。確立信用標(biāo)準(zhǔn)需要依據(jù)企業(yè)的具體狀況，在增強市場竟?fàn)幜U(kuò)大銷售的同時也要考慮降低違約風(fēng)險、收賬費用等因素。在客戶達(dá)到信用標(biāo)準(zhǔn)時給予享受企業(yè)的信用，達(dá)不到信用標(biāo)準(zhǔn)時降低信用程度或不給予享受企業(yè)的信用。當(dāng)然企業(yè)也要考慮同行業(yè)競爭對手情況和自己承擔(dān)風(fēng)險的能力，在給不給客戶商業(yè)信用方面作出一個雙贏的選擇。

3、現(xiàn)金折扣：是企業(yè)對客戶在商品價格上所做的扣減。提供現(xiàn)金折扣可以吸引客戶為了享受現(xiàn)金上的優(yōu)惠而提前付款，這樣可以縮短收款期，加速應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。

（二）企業(yè)應(yīng)當(dāng)對自身的收賬政策進(jìn)行持續(xù)的優(yōu)化

在客戶違背和企業(yè)約定的信用條件，拖欠甚至拒絕付款的情況下，企業(yè)應(yīng)利用合理的收款方法，把企業(yè)損失降低到最小。在企業(yè)應(yīng)收賬款遭遇拒絕付款或者拖欠的情況下，應(yīng)當(dāng)先對現(xiàn)行的信用審批制度和信用標(biāo)準(zhǔn)是不是存有缺陷進(jìn)行研究，隨后，再次調(diào)查違約客戶的資信級別。通常企業(yè)應(yīng)當(dāng)先制定一個和客戶實現(xiàn)雙方都可以接受的方案，進(jìn)行債務(wù)重組，則很有可能收回應(yīng)收賬款。針對信用情況比較差、惡意拖欠賬款的客戶，應(yīng)把其清除出信用清單，不再把產(chǎn)品賒銷給這些客戶，并且加快催收這些客戶拖欠的款項，如果催收也無法要到款項，則應(yīng)利用法律武器維護(hù)自身的合法權(quán)益;針對信用記錄始終保持良好的顧客，可以委派專門的人員與客戶溝通協(xié)商，從而使賬款拖欠問題得到有效的解決。在企業(yè)對收賬政策進(jìn)行制定的時候，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡和對比減少的應(yīng)收賬款機會成本和壞賬損失、增加的收賬費用。以后者小于前者為基礎(chǔ)，制定有效的、合理的收賬政策。

（三）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期分析應(yīng)收賬款情況，從而及時的找出問題并且制定相對應(yīng)的解決措施，防止應(yīng)收賬款壞賬金額持續(xù)增加。

1、對內(nèi)部控制制度進(jìn)行構(gòu)建，追蹤分析應(yīng)收賬款。企業(yè)應(yīng)當(dāng)深入的調(diào)查賒購單位的償付水平與信用水平，研究客戶所擁有的資金是不是可以還款，應(yīng)把信用情況差、掛賬金額多的客戶進(jìn)行重點分析，要明確銷售人員責(zé)任，讓其也關(guān)注自己銷售所形成的應(yīng)收賬款，因為他們也有催收的責(zé)任。

2、應(yīng)收賬款超期時間越長，則變成壞賬損失的概率就會越大。因此，企業(yè)一定要把應(yīng)收賬款的賬齡分析工作做好，根據(jù)時間長短列表，以便統(tǒng)計不同到期時間的應(yīng)收賬款，對逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)重點分析、調(diào)查，找出應(yīng)收賬款發(fā)生的原因：一是作為調(diào)整信用政策的參考;二是對可能發(fā)生的壞賬損失，提前做充分的準(zhǔn)備，讓其對企業(yè)的影響最小化。

3、對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備制度進(jìn)行制定，預(yù)估壞賬損失，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收賬款的賬面價值。此項措施不但可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險的能力，同時還可以起到防止企業(yè)利潤虛增的作用。

結(jié)束語

通過對應(yīng)收賬款形成原因及控制途徑的分析，我們可以看到應(yīng)收賬款形成的主要原因是商品的賒銷。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，只要商業(yè)信用存在，賒銷就不可避免。企業(yè)可應(yīng)用賒銷的手段拓展市場，但是也使企業(yè)壞賬風(fēng)險加大，但“風(fēng)險”不等于“危險”，只要企業(yè)建立建全好相應(yīng)的內(nèi)部控制機制，合理控制應(yīng)收賬款，在降低壞賬損失風(fēng)險的同時還可以提高企業(yè)資金的利用效率，使企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

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