內控背景下高校財務稽核工作芻議

陳洋琴 王爭妍

摘要：隨著我國高等教育的迅速發展，高校辦學規模不斷擴大，科學研究水平不斷提升，教育經費、科研經費、行政經費日益增加，高校的財務管理水平面臨了新的挑戰。加強高校財務稽核監管是高校內部財務管理的自發性需求，也是高校開展內部控制建設的有效手段。本文從高校財務稽核的現狀進行梳理和分析，揭示存在的共性問題。并基于內控背景，從提高稽核意識、建立稽核體系、擴大覆蓋范圍和加快信息化建設四個方面提出了具體的對策建議，努力確保高校經費使用更為規范、安全、有效、科學。

關鍵詞：高等院校;內部控制;財務稽核

隨著我國“雙一流”建設工作的不斷推進和深化，帶動了一批重點高校和重點學科建設的大力發展，加快了高校建設具有中國特色世界一流大學的步伐。新形勢下，高校經費來源呈現多渠道、多層次、多樣化的規模性增長。與此同時，高校經濟活動呈現也出現多元化的發展趨勢，這給高校的內部管理尤其是財務管理帶來了巨大的挑戰。高校在財務管理上面臨的問題越來越多，在國有資產管理、預決算管理和收支業務等敏感經濟活動領域的風險日益嚴峻，迫切需要建立系統化的內部控制體系作為教育事業發展的支撐。

在此背景下，高校財務稽核作為內部控制體系的重要組成部分，其對高校財務管理水平的提升有著十分重要的影響。強化高校財務稽核工作，不僅能及時有效地對高校內部經濟活動和會計控制系統進行檢測，還能不斷完善高校內部控制體系，促進學校事業的健康穩定發展。

一、高校財務稽核是內部控制的重要內容

根據我國《會計法》第三十七條規定，會計機構內部應當建立稽核制度。為了提升內部控制水平，降低財務風險，高校應當開展財務稽核工作，以規范和監督會計核算，加強財務管理質量，保障高校資金安全。

高校財務稽核工作不同于內部審計工作，內部審計是獨立于財務部門之外的事后監督，而財務稽核是由財務部門設立專職稽核人員，對財務部門內部展開的監督檢查，其作為財務部門的內部管理行為，是內審和外審前的第一道防線。納入內控體系的高校財務稽核，不再只是傳統意義上的復核，在新的內控要求下財務稽核工作有了更為豐富的內涵。財務稽核工作通過對日常會計工作的自查自糾，實現對原始憑證、會計賬簿、會計報表、預算管理、收支結算等環節的常態化監督檢查。在財務稽核工作過程中，對不合理、不合法的會計事項做到及時發現，及時整改，減少差錯，避免不必要的財務損失，進一步規范日常會計工作，完善制度建設，從而加強風險管控能力，提升高校財務部門內部控制建設水平。

二、當前高校財務稽核工作存在的問題

本文通過問卷調查、實地調研及訪談國內多家高校等方式，了解到目前高校的財務稽核工作主要利用手工模式進行日常稽核、專項稽核和集中稽核，稽核的效率和覆蓋率低，在完善高校財務稽核的實踐中還存在著一些缺陷和局限性，這些問題在一定程度上影響了高校事業的健康發展。

1.財務稽核意識有待加強

以國內幾所高校部分管理人員和財務、審計業務骨干作為問卷調查對象，調查了高校財務稽核工作開展的情況，共收回有效問卷120份。結果表明，在高校內部開展財務稽核知識的普及和宣傳程度較低，經常開展的比例僅占10%，更多是極少開展（55%）、偶爾開展（20%）、從未開展（2.5%）、不了解（12.5%）（圖1）;高校財務稽核崗位的準入門檻方面，設置具有會計師及以上職稱且具有高校管理、財努、投資、法律等綜合知識較高要求的僅占25%（圖2）。部分高校對財務稽核崗位準入門檻的設置較低，很多高校只需要熟悉財務稽核的基礎知識即可，對財務稽核工作人員的選任具有很大的隨意性。財務稽核作為高校財務管理的重要環節，高校內部缺乏財務稽核意識，財務稽核人員配置上缺乏集管理、經濟、信息系統等專業的綜合型人才，財務稽核工作的流程以及相應的崗位職責劃分不清晰明確，勢必造成財務稽核往往發揮不了應有的監管作用而流于形式，導致高校財務稽核工作得不到有效、合理的實施。

2.財務稽核體系有待健全

財務稽核在我國高校起步較晚，部分高校雖然在財務部門成立了稽核科，但完整健全的稽核體系尚未建立。規范的稽核工作流程、稽核工作崗位職責、稽核報告的形式等都尚未完善，財務稽核制度未能健全。一些高校開展財務稽核工作存在著較大的隨意性和被動性，有些只是定期根據領導布置的工作任務開展一些專項稽核，稽核工作只是在狹義層面進行，并沒有真正利用財務稽核手段來促進學校經濟活動的規范化。隨著上級部門管理要求的持續提高和學校客觀形勢發展的不斷變化，尚未建立完善財務稽核體系的學校已經無法滿足行政事業單位內控工作的要求。有效識別財務風險、關注重大業務事項，構建和完善財務內部控制體系是財務稽核工作的主要方向。系統梳理高校的業務流程，找到其中的關鍵控制點，結合關鍵點，制訂科學有效的稽核流程和標準，才能提高業務、財務和管理信息的真實性、完整性和及時性。

3.財務稽核覆蓋率有待全面

高校財務稽核意識的不足、人員的缺乏、制度的缺失等諸多原因，造成財務稽核覆蓋率的低下。在我國高校中，一些財務稽核工作人員都是從會計部門內部選調，專業知識面較窄，長期形成的工作習慣和思維模式都容易將稽核工作理解為對日常財務工作的會計審核或是復核，部分工作人員將財務稽核與審計工作混為一體。財務稽核人員不能運用信息化手段，從宏觀角度全面深層次的推進財務稽核工作。部分財務稽核工作停留在表面，往往還采取現場查閱有關會計憑證審核原始憑證的合法性、合理性、合規性和手續完備性的階段。稽核工作集中在各個單項業務的稽核和重點單項風險的分析，而綜合性和全局性的稽核，系統性風險的評估，以及對產生問題的深層次原因和風險防控建議，則相對較為缺乏。

4.財務稽核信息化有待增強

當前，隨著信息科技日新月異的發展，電子支付、電子票據已趨向普及并將成為主流，逐步取代原有的支付方式和傳統的紙質票據。高校的經濟活動數據量大，業務繁重，另一方面，高校財務稽核人員配置不足。在大量的數據中實時識別風險，查找和發現異常存在著較大的困難。很多高校因為對財務稽核工作的不重視，很少能運用新的信息技術手段開展財務稽核，往往采用傳統的手工模式進行簡單的財務稽核，無法對經濟業務活動過程進行監管，影響了高校財務稽核的即時性。高校目前大多數只能借助財務軟件和業務部門的軟件結合起來對財務數據做初級處理和篩選，尚未能建設業財融合的大數據職能系統進行財務稽核和監管。傳統稽核方式的工作不夠全面，準確性低，工作效率和質量有待提高。

三、高校財務稽核工作開展對策和建議

1.提高財務稽核意識

良好的財務內控環境能夠提高財務管理水平和效率，在高校財務稽核問題上，樹立科學的財務稽核意識，高校管理者應該充分認識到財務稽核及財務內控對高校發展的重要性，努力構建良好的高校財務稽核工作環境。定期召開財務稽核業務培訓，宣傳和推廣財務稽核在財務管理工作中的重要作用，介紹財務稽核工作的內容和范疇，讓財務稽核工作能落到實處，有序開展。保證財務稽核工作在良好有序的氛圍中對財務工作進行有效的監督和管理。同時，充分挖掘和利用高校職能部門中與財務有關的崗位人才，將熟悉財務、審計、科研等業務的工作人員納入財務稽核工作中來。努力培養財務稽核復合型人才，提升財務人員的專業能力和專業水平，提高財務稽核工作質量。

2.推進財務稽核體系建設

隨著內控體系建設的不斷推進和完善，高校財務稽核成為內控體系建設的重要抓手。一些高校成立了稽核科承擔學校內控日常工作，在內部控制工作過程中，涉及預決算管理、資產管理、收入支出管理、科研經費管理等高校經濟活動的各個業務層面。盡早建立明確清晰的稽核工作流程、確定的稽核崗位職責、常態化的稽核工作機制，制定具體的財務稽核制度明確稽核工作實施方法、實施標準和實施細則，才能讓稽核工作在開展過程中有章可依，有據可循。通設定明確的稽核目的，根據稽核制度開展財務稽查和復核，對稽核問題和結果落實有針對性的分析和整改，才能讓稽核工作落到實處。

3.提高財務稽核覆蓋程度

納入高校內控體系的財務稽核范疇已不再局限于之前狹義地對會計憑證、賬簿和會計報表的審核，而是延伸到高校內控流程的單位層面和業務層面。一般高校財務部門即是學校內控領導小組的核心成員，又是涉及內控主要業務層面的業務部門，需要實現對管理流程也業務流程的全面覆蓋。財務稽核工作一方面要協助學校做好內控頂層設計，同時，需要及時關注業務流程中可能出現的風險點，制定針對風險點的主要控制要求和控制目標，監督運行機制中崗位職責與職務相分離的情況，稽核相關的規章制度和流程的更新情況。財務稽核能科學嚴謹地對財務內部控制進行全流程管控，可以保證財務信息的真實完整和內控目標的實現。

4.加強財務稽核信息化建設

財務稽核信息化的建設不僅能提升稽核工作的效率和準確程度，還能推動財務管理決策科學化和規范化。同時，財務信息化作為高校整體信息系統建設的重要一環，通過財務信息化的建設可以促進各業務部門之間數據共享和傳遞的實現。各業務部門原有的系統可以通過互聯網方式納入一體化的財務信息平臺，如由人事處提供的人員按月工資明細，由工會提供的工會會員名單，由本科生院和研究生院提供的本科生學費應收款，由留學生辦公室提供的留學生學費應收款，同時，財務處提供在校生學費繳納信息，最后將分散在校內各部門的財務信息與財務系統對接實現互聯互通，促進學校財務信息系統的聯動和數據更新。建立財務信息系統，著眼于經濟活動實時監控、事后監督和風險預警，對財務業務數據進行監控、復審、核對、校驗，并通過對各項業務的分析與告警，可以對高校的經濟活動達到揭示、監督、規范、控制操作風險的目的。

四、結語

提高財務稽核意識、構建有效的財務稽核體系、提高財務稽核覆蓋程度，加大財務信息化建設是高校開展財務稽核工作的必然選擇，也是高校內部控制建設的必然要求。做好財務稽核工作，建立健全高校內部控制體系，使經費開支更加合理，財務工作更加規范。在持續深化教育體制改革的政策指引下，以高標準、嚴要求加強高校財務管理質量和效率，提高資金風險管控水平，促進高校“雙一流”建設發展。

（責任編輯：劉海琳）