高新技術企業稅收籌劃問題研究

潘春發

摘要：隨著我國經濟發展水平的提升，國家正在轉變傳統的發展模式，向“智造大國”轉型。在這一階段國家高度重視高新技術企業的發展進步，并出臺了一系列支持優惠政策，其中稅收優惠政策作為國家支持產業發展的強有力手段，作用尤為顯著。但是，高新技術企業在政策支持背景之下，利用政策進行稅收籌劃的程度卻顯得十分不足。本文針對當前高新技術企業普遍存在的稅收籌劃問題進行簡要的探討和分析，希望能為我國高新技術企業合理進行稅收籌劃，減輕稅務負擔提出有效實際的建議。

關鍵詞：高新技術企業;稅務籌劃;稅收優惠

一、引言

近些年來，國際間的貿易競爭加劇，且競爭重點逐漸由制造業領域轉向高科技行業，掌握核心技術是提升國際競爭力的關鍵。因此，我國出臺實施了一系列政策為高新技術企業的發展創造良好的環境，稅收優惠政策作為國家強有力的支持政策在行業發展中發揮了至關重要的作用。但是相比較稅收優惠政策的力度，企業利用政策進行稅收籌劃的程度卻普遍不足，無法達到行業發展的預期目標。另外，從企業競爭的角度考慮，由于高新技術產業的蓬勃發展，行業的參與者眾多，行業內的競爭也十分激烈，企業必須科學合理進行稅務籌劃，從而降低稅務負擔成本，緩解成本壓力，利用資金進行高新技術的研發，才能保證自身的競爭力，實現企業長久發展。

二、高新技術企業稅收籌劃的側重點

1.充分利用稅收優惠政策

國家出臺的一系列稅收優惠政策給予了高新技術企業更好的政策支持，相比較其他行業來說有著更好的發展基礎。例如，稅法規定高新技術企業所得稅率由25%下降至15%執行;形成無形資產的研發費用按成本175%進行攤銷;高新技術企業技術轉讓所得不超過500萬元的部分免征所得稅……企業進行稅收籌劃必須保持對稅收政策的關注，在相關優惠政策的基礎上合理開展稅收籌劃工作，才能在法律法規允許的范圍內進行稅收籌劃，實現降低稅負的目標。

2.區分不同階段的稅收籌劃工作

高新技術企業享受各種優惠政策的前提是其能夠獲得高新技術企業認定資格。因此，與其他行業企業有所區別的是，高新技術企業不能在經營活動開展后再進行稅務籌劃，必須在企業設立初期就具備進行稅務籌劃的理念和思想，獲取資格認定，才能開展后續的稅收籌劃工作。因此，高新技術企業的稅收籌劃需要劃分為兩個階段。第一階段是企業設立階段的稅收籌劃，高新技術企業尤其需要重視這一階段，主動積極地進行高新技術企業資格申報認證。第二階段為生產經營期間的稅收籌劃，這一階段高新技術企業必須積極進行稅收籌劃活動，保持企業良好的發展態勢。高新技術企業需要根據自身發展階段的不同來及時調整設計稅收籌劃方案，達到充分進行稅收籌劃的目的。

3.關注研發環節的稅收籌劃

高新技術企業最為顯著的特征在于其產品運營高科技和高知識儲備，具備優秀的研發能力是高新技術企業必備的條件，也是獲得長遠發展機會的基礎。高新技術企業在研發環節的投人大且研發周期長，是企業費用支出的重要組成部分，高新技術企業在稅收籌劃時必須高度關注研發環節，對這一環節的涉稅事項進行歸集調整，企業能夠通過調整稅前抵扣額度來實現納稅額度的下降。

三、高新技術企業稅收籌劃存在的問題

1.缺乏完善的稅收籌劃管理制度

我國高新技術企業，其日常經營活動的側重點在于高科技產品的研發創新和生產銷售，因此企業管理工作的重心主要是為了推動科技產品的研究和生產，而稅收籌劃相關管理工作卻缺乏相應的重視，沒有建立起完善的稅收籌劃管理工作制度。大多高新技術企業內部的涉稅管理工作均由財務管理部門落實，很少有為此設置專門的稅務籌劃管理部門和崗位。

另外，很多高新技術企業對于財務部門的定位僅限于輔助作用，存在是為了配合產品研發、生產和銷售。財務部門在整個企業的地位不高，很多核心生產研發部門不配合財務部門開展的稅收籌劃管理工作，導致稅收籌劃管理工作受到限制，很多制度措施難以落實。究其根本還在于高新技術企業沒有對稅收籌劃管理工作形成完善嚴格的施行制度條例，對相關部門的制約和約束能力較弱，企業在采購、研發、銷售等涉稅環節開展稅收籌劃還有較大的阻礙。

2.缺乏專業的稅收籌劃管理人員

稅收籌劃管理工作是一項復雜的、專業程度高的工作，其管理人員不僅僅只需要了解稅收知識，還需要充分掌握企業的管理和財務，對統計、會計等專業知識也應有所掌握。高新技術企業要想實現有效的稅收籌劃管理工作，至少在企業財務部門內部設置稅務管理崗位，配備專業的工作人員，管理人員應該對企業相關的稅收政策有著充分的了解并能夠有效運用，針對企業研發運營的特點設計出適用的、科學的稅務籌劃方案。

但是，很多企業并未在財務部門中設置稅務管理崗位，而是選擇其他崗位兼職稅務管理的辦法，在此基礎上一些企業還會選擇在納稅期間聘請外部專家進行咨詢。但是從持續性、專業化的角度來說，稅務兼職、聘請外部專家并不是長遠的做法。由其他崗位人員兼任會導致管理人員壓縮稅收籌劃管理的時間和精力，難以保證其對企業整體的稅收環境、稅收流程有充足的了解，管理人員也很難時刻關注國家稅收優惠政策的變動，并根據變動及時進行稅收籌劃方案的調節，導致企業容易錯失稅收籌劃的機會，造成不必要的成本支出。而利用外部專家咨詢稅收籌劃工作，往往也只適用于對部分專業性的稅收籌劃工作進行合規指導，從而降低企業的稅務風險，但由于外部專家對企業整體的稅務環境缺乏充分認識，難以為稅收籌劃提供有效建議。

3.缺乏科學稅收籌劃意識和先進納稅理念

稅收籌劃管理是企業享受國家政策性支持，降低成本的機會，但同時也是國家進行宏觀調控、刺激經濟、調節稅收的有效手段。企業合理進行稅收籌劃工作，不僅可以增加企業利潤，還能夠反作用于國家經濟發展。但是很多高新技術企業缺乏先進的納稅籌劃理念，在稅務管理方面僅僅是按照業務規范嚴格稅務申報繳納相關工作，并未涉及稅收籌劃工作，雖然只按規繳稅納稅能夠降低稅務風險，但是從企業的長遠來看增加了企業的稅負成本負擔，也違背了國家出臺稅收優惠政策支持高新技術企業發展的意圖。

四、高新技術企業稅收籌劃方案設計

1.采購活動的稅務籌劃

首先，從企業整體采購來看，稅務管理部門必須制定嚴格規范要求采購人員在開展采購時積極主動向商家申請規范有效的增值稅專用發票，并且在選擇長期合作的供應商時，不能僅僅考慮供應商原材料價格的高低，還應該考察供應商是否可以開具正規增值稅專用發票，相應的研發物料需要研發人員提交申請后統一采購，避免由研發人員在電商、電器市場等地購買物料而無法獲取正規增值稅專用發票的情形。

其次，部分高新技術企業由于對研發部門的支持，會允許研發部門人員根據自己研究的需要進行額度較小的研究原料的購買，但是由于研究人員自身專業領域的局限性，或是對原料需要的迫切性，會導致采購活動無法獲取專業的增值稅發票，無法向下一個生產環節流轉，必然加劇了企業自身所需承擔和繳納的稅負。針對此，企業需要對采購金額設置額度，對于超過額度的采購申請駁回，從而大大減少不可抵扣的發票數量。

2.研發費用的稅收籌劃

根據國家稅法對高新技術企業的研發費用規定，企業的研發費用若是沒有形成無形資產按75%加計扣除，若形成無形資產，則按成本175%進行攤銷扣除。研發費用的調整扣除是高新技術企業實現稅收籌劃的重要舉措。

首先，高新技術企業可以將福利費用轉入研發人員工資，因為研發費用還包括研發人員的人力成本，因此企業可以選擇在員工福利待遇總體不變的情況下，將研發人員的福利費用轉為薪酬待遇，從而提高研發費用的加計扣除基數，實現企業的稅收籌劃。

其次，高新技術企業可以將研發設備加速折舊。對于企業的研發設備，大多采用直線折舊法計提折舊，但是高新技術企業的研究設備往往更新換代快，因此企業可以對研發設備采取加速折舊法對其進行折舊，增加可以抵扣的優惠金額，在實質上減少繳納的所得稅。

3.銷售活動的稅收籌劃

首先，高新技術企業應該積極運用“即征即退”的稅收籌劃辦法。對于企業自主研發的軟件，企業要積極申請軟件產業主管部門頒布的《軟件產品登記書》，為企業享受軟件即征即退優惠政策做好準備，減輕增值稅負擔。

其次，企業應實行商品與服務單獨計價。由于稅法規定的高新技術企業的商品和服務適用于不同的稅率，若二者混為一談進行銷售，則會提高整體稅率。因此要準確劃分商品銷售和服務銷售，簽訂清晰的銷售合同，降低整體稅負。

最后，對于企業采取折扣銷售的產品，必須要開具發票通過一定的稅務處理，避免贈品被認定為視同銷售的產品，從而獲取折扣商品的增值稅減免優惠。

（責任編輯：王文龍）