關于高新技術中小企業內部控制有效性的探討——以W公司為例

翟慧華 王盛連

摘要：近年來，在我國深化科技體制改革的各項方針政策的扶持下，我國高新技術中小企業不斷發展壯大，為社會提供了大量的就業崗位。產品、技術的研發作為高新技術中小企業發展的第一動力，其內部控制有著極其重要的地位。本文對高新技術中小企業W公司研發管理業務中內部控制環節的控制活動存在的問題進行研究，并提出了相應的改進措施。

關鍵詞：高新技術中小企業;研發管理;控制活動;改進措施

高新技術中小企業為我國的經濟增長做出了巨大的貢獻，進一步帶動了我國產業結構的調整與優化升級，在國民經濟中的地位不斷提升。產品、技術的研發作為高新技術中小企業發展的第一動力，其內部控制活動有著極其重要的地位。

一、W公司的基本情況

W公司于2008年被認定為深圳市高新技術企業稱號，2012年認定為國家高新技術企業，于2016年成功繼續認定為國家高新技術企業，依法享受15%的所得稅優惠稅率。

目前W公司主要研發兩類產品：一類是蜂窩產品：包括數據卡和路由器;另一類是模塊，主要用于洗衣機和冰箱。W公司自2014年年底開始研發家用電器IOT WIFI模組產品，現已成為海爾、美的等幾大知名家電廠商最大的WIFI模組供應商。

二、W公司研發管理概況

（一）公司的研發部門

W公司與研發管理相關的部門主要有研發制作部、生產部、市場部等。其中W公司研發管理的過程中以研發制作部為核心，研發制作部對產品進行研發，其余部門作為輔助部門對研發過程進行協助與管理。以下主要介紹研發制作部的相關工作職責范圍。

研發制作部的工作職責范圍包括：根據市場部反饋的產品需求，擬定研發計劃;執行市場部的新產品策略，推動新產品的研究開發工作;依據客戶的需求，對老產品進行完善;對新產品的技術標準、項目資料等進行相關技術文件的擬定;對試生產的新產品提供技術支持;對公司的產品技術標準進行管理;制定公司的技術、工藝的升級方案。

（二）W公司研發費用使用情況

隨著W公司營業收入的增加，其研發費用總額也呈現逐年上漲趨勢，從2016年的1254.21萬元增長至2018年的3917.16萬元，增長幅度高達212.36%，占研發收入的3.5%。經過分析近三年研發費用的數據發現，其中研發人員的工資薪金及獎金、儀器租賃費、研發材料及動力費三項費用的總投入占總研發費用支出70%以上。

W公司研發制作部主要的工作流程為：立項、方案設計、方案評審、項目實施、項目驗收評審、結項六個環節。

三、W公司研發管理內部控制活動存在的問題

（一）研發管理流程不規范

1）立項環節缺陷。在W公司研發項目的立項過程中，主要由副總對該過程進行監控與督導。其余人員或部門實際上基本不參與立項過程。項目立項的過程中，對于研發項目的可行性分析較為簡單，在對項目可行性的論證這一方面上，沒有形成系統、完整的可行性論證模式。

2）研發實施過程管理欠科學。研發實施過程包括方案設計、評審和實施。首先W公司的研發計劃方案書中主要包括項目背景、意義，國內外同類技術項目（產品）的比較，研發項目主要研究內容等幾個方面的內容，卻沒有明確研發產品或項目規劃的具體數量指標。同時，對于該研發產品的后續生產、銷售及原料采購的規劃皆缺乏計劃。

（二）研發費用使用管理制度的缺失

W公司作為高新技術中小企業，存在著我國中小企業普遍存在的公司相關財務管理制度缺失的問題。截止至2018年12月，W公司的研發費用支出高達3917.16萬元，是公司日常經營的財務支出中的一項重要內容。研發費用的使用貫穿于研發項目實施的整個過程，但由于研發項目的不確定性特征，使得研發費用的使用也具有較大的不確定性。目前W公司只在項目立項之時，簡單地對研發項目做一個只需經過副總經理審核的費用預算，沒有建立按照研發項目維度核算的研發費用預算管理機制，也尚未制定研發費用的專項管理制度、審計制度。

研發費用相關管理制度的缺失，使得W公司對于研發費用的使用比較隨意，例如委外的研發費用沒有按照獨立交易原則支付費用，而是直接計入W公司的財務賬上。研發費用使用的不規范、不符合相關的會計規定和稅法規定，將會給公司帶來財務風險，也無法正確統計研發項目的研發成本，造成公司研發費用的加計扣除不規范，影響研發成果的經濟效益。

（三）未建立嚴格的研發檔案管理、保密制度

在研發項目實施的過程中，研發制作部對于所領用的材料、配件等資產只需自行登記臺賬即可，無相關人員或部門對其所登記臺賬進行階段性的檢查。研發制作部并未按時填寫研發日志，而是接近項目驗收時才進行事后補充。另一方面，由于研發檔案不及時的進行歸檔、整理，還導致了檔案順序錯亂、遺失，原始的研發資料缺失，嚴重時將導致研發成果泄露。

四、W公司研發管理內部控制改進建議及實施

（一）完善研發管理過程流程

1.完善立項環節，提高研發項目可行性

首先，W公司在項目立項環節應當加強立項前的市場調研及可行性分析工作。在這一過程中，研發制作部在立項前應當多與市場部、財務部、審計部門進行溝通，尋求多部門合作。在對研發產品的市場進行調研時，W公司要將公司的技術力量、研發周期、行業創新和市場需求相結合，確定自身的發展戰略及目標。同時，通過市場部對現有市場進行全面細致而深入調研。

其次，W公司應當在內部控制制度中建立嚴格的立項授權審批流程，明確各部門的職責，規范立項過程，成立立項審批委員會，明確各委員的授權與審批內容。對于重大研發項目，必須提交至股東大會進行表決決策，執行“三重一大”，確保決策過程透明，結果公正。

2.優化研發實施過程

W公司的研發實施過程尚欠科學，建議在這一階段中對研發實施過程流程進行優化，提高研發效率。

首先，在研發制作部對研發方案的設計中，在原有的方案內容基礎上，還應當加上研發產品或項目規劃的具體數量、研發產品的后續生產、銷售及原料采購的規劃等內容。其次，建議在對研發方案評審的過程中，增加外部專家對研發方案進行評審，借助富有研發經驗和項目管理經驗的行業內專家，提高評審的客觀性、科學性以及預見性。

最后，W公司要制定合理的項目研發時間計劃表。通過制定合理的項目研發時間計劃表，科學的預測研發實施階段各環節所需的時間，嚴格按照進度實施項目研發。

（二）加強會計系統控制

首先，提高財務人員綜合業務能力，W公司在加強生產經營的同時，應注意培養員工形成自己發展的主導意識，通過提高培訓力度，讓財務人員及時了解行業中各類財務政策、法規、稅收優惠政策。

其次，做好研發項目預算編制與研發費用會計核算工作。W公司應當以單項項目為核算維度的開展預算編制的工作，確保專項研發費用已使用在對應的研發項目中。財務部應當加大對研發項目成本核算與預算執行的落實工作，實現對研發費用使用的監督與控制，保障公司的利益。

（三）完善檔案管理及保密制度

研發管理環節涉及公司專利技術及其他保密的核心技術，因此建立適當的保密制度以防止公司利益被損害是十分必要的。W公司要制定《研發制作部保密管理辦法》，明確保密管理辦法的適用范圍、保密的內容、保密措施等內容。同時定期對員工進行保密培訓，強調研發工作保密的重要性。對于新進員工在與其簽訂的勞動合同中加上必要的保密條款，并要求其簽字確認。當員工離職時，也應要求員工簽訂離職保密協議，在法律上對其進行約束，避免由于員工離職后泄露公司研發機密的情況出現。

未來我國高新技術中小企業在各項新政策的扶持下，將在人才引進、推動經濟發展、增強國力等方面做出更多貢獻。所以筆者希望有更多的同行業企業能夠重視提高研發管理的內部控制活動有效性，從而提高企業的研發效率和企業效益，吸引更多、更強的投資者參與到研發項目投資當中，給企業帶來更多的優質資源。以W公司為代表的數以萬計的高新技術中小企業只有樹立起“攘外必先安內”的內部控制管理理念，才能提升企業研發質量，促進成果轉化，不斷增強企業的核心競爭力。