高校內(nèi)控制度存在的問題及完善對策探討

秦艾

摘?要：隨著我國教育事業(yè)的發(fā)展，國家對教育的政策支持力度不斷加大，高校規(guī)模日益擴大。高校參與、組織的經(jīng)濟與管理服務(wù)活動逐漸多樣化，因而面臨的風險壓力和挑戰(zhàn)不斷增大，由于內(nèi)部控制不完善而產(chǎn)生了諸多問題。如何加強高校內(nèi)部控制效用，使高校內(nèi)部控制系統(tǒng)科學運行，對于助力高校綜合發(fā)展能力提升十分重要。本文對高校內(nèi)部控制中存在的問題進行了剖析，并且提出相應對策，以期為內(nèi)部控制完善和創(chuàng)新提供一定的借鑒。

關(guān)鍵詞：高等院校;內(nèi)控制度;對策

伴隨著高校管理格局的組織優(yōu)化和多元化發(fā)展，對其系統(tǒng)內(nèi)的管理水平也有了越來越高的要求，如何在組織高效的基礎(chǔ)上實現(xiàn)各部門有效協(xié)作運行是衡量高校管理水平的重要指標。在高校管理系統(tǒng)中，建立完善、運行有效的高校內(nèi)控制度是高校經(jīng)濟活動過程中非常重要的環(huán)節(jié)之一。[1]高校內(nèi)控制度就是為了保障高校的資金運行安全，強調(diào)各部門之間目標一致的協(xié)作團結(jié)，同時加深監(jiān)督力度、及時對系統(tǒng)內(nèi)部的問題進行排查的一個有機運作系統(tǒng)。高校內(nèi)部控制制度建設(shè)以內(nèi)部控制理論為基本理論指導，在當代市場經(jīng)濟背景下，建立完善的高校內(nèi)控制度顯得尤為重要。

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的理論依據(jù)

美國COSO委員會于1992年發(fā)布了《內(nèi)部控制整合框架》。該框架中，內(nèi)部控制系統(tǒng)中的五個關(guān)鍵要素：內(nèi)控環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督。五個要素之間呈現(xiàn)相互影響與制約的關(guān)系，共同作用于內(nèi)部控制這一有機運行體內(nèi)，對單位的管理方式、規(guī)范單位運營（正確完善財務(wù)報告目標）、以及建立科學管理標準產(chǎn)生了深刻的影響。伴隨著經(jīng)濟發(fā)展方式的變革，組織機構(gòu)不斷升級優(yōu)化，生產(chǎn)方式不斷革新，單位對管理層越來越重視。另外，更加注重競爭性背景下的風險防控與穩(wěn)定發(fā)展。很顯然，舊的體制框架難以匹配新環(huán)境，金融危機事件的發(fā)生，一系列內(nèi)控失效造成的負面事件更加促使新框架的形成。新框架在原來的五要素的分析基礎(chǔ)之上，細化了要素中監(jiān)督的屬性和原則，強調(diào)了活動的重要性。

COSO內(nèi)部控制框架設(shè)計中涉及了內(nèi)部控制建立過程中需要遵循的四個重要原則：相互牽制、授權(quán)控制、成本效益和整體結(jié)構(gòu)。相互牽制原則具體體現(xiàn)為，單位中的某一項經(jīng)濟活動必須由兩個或兩個以上的部門互相配合完成。在協(xié)作過程中，各自發(fā)揮互相監(jiān)督的作用，及時檢舉不規(guī)范行為。在縱向?qū)用嫔希皶r開展上下級之間的匯報與指導工作，體現(xiàn)了另外一種意義上的監(jiān)督與制約，促進了工作過程中高效率的目標達成。授權(quán)控制原則是指在單位內(nèi)部，充分體現(xiàn)崗位與人員的匹配、人員權(quán)利與義務(wù)的匹配。根據(jù)相關(guān)崗位的性質(zhì)與具體的人員安排要求，賦予崗位職責權(quán)限，按相關(guān)的規(guī)定開展工作，形成職責與權(quán)利的結(jié)合。形成人力資源不會浪費，各項事務(wù)權(quán)責所屬明確，且有統(tǒng)一的衡量標準，任務(wù)有檢查的目標。在具體授權(quán)步驟上，首先明確授權(quán)范圍，及本單位內(nèi)的所有經(jīng)濟活動。其次對所明確的授權(quán)范圍進行層次區(qū)分，根據(jù)不同的情況進行授權(quán)。然后，明確授權(quán)責任：被授權(quán)者要在享受權(quán)利時明確自身所應擔負的責任，避免出現(xiàn)責任模糊，出現(xiàn)問題時難以追尋到個人權(quán)責。在最后一個階段，嚴格授權(quán)過程的批準程序。每類經(jīng)濟活動都應按規(guī)定的程序一層一層進行審批，不能越級更不能違規(guī)操作。成本效益原則指的是內(nèi)部控制的作用過程中，所產(chǎn)生的費用必須與獲得的效益相匹配，使內(nèi)控措施切實有效。收益等于或高于成本是理想狀態(tài)，如果收益低于成本，則考慮該項內(nèi)部控制措施是否摒棄。該假設(shè)與經(jīng)濟學中的理想經(jīng)濟人相一致。整體結(jié)構(gòu)原則強調(diào)了各個子系統(tǒng)與所構(gòu)建的單位內(nèi)部控制的整體系統(tǒng)的關(guān)系。子系統(tǒng)的具體目標應該與整體框架的目標相一致，著重強調(diào)了指導行動的有效性。

美國審計總署首先提出了政府內(nèi)部控制理論，即內(nèi)部控制是政府為了實現(xiàn)關(guān)系層面系統(tǒng)運行的穩(wěn)定性和效率達高性、財務(wù)報告的可靠性和運行過程的合法性而進行管理的組成部分”。2012年，我國財政部頒布了《單位內(nèi)控規(guī)范》，其中就對內(nèi)部控制進行了定義闡明，其主要從動態(tài)和靜態(tài)兩個角度考慮。從靜態(tài)角度來看，與美國COSO的五要素系統(tǒng)相一致，即內(nèi)部控制是單位以預防經(jīng)濟活動的潛在風險為目標而設(shè)置的內(nèi)部控制管理系統(tǒng)。從動態(tài)角度來看，內(nèi)部控制是為了實現(xiàn)單位的階段性目標而進行的自我不斷規(guī)范的過程。過程可以具體為制定相關(guān)程序、完善內(nèi)控制度、事務(wù)劃分、以及結(jié)果效用評估。各單位通過自身的監(jiān)督評價體系，及時檢討自身不足，發(fā)現(xiàn)問題所在并進行糾正，及時調(diào)整和更新制度和程序設(shè)計，適應不同性質(zhì)下的經(jīng)濟活動。

二、高校內(nèi)控制度中存在問題分析

（一）管理層內(nèi)部控制意識較低，缺乏足夠重視

結(jié)合內(nèi)部控制的定義，可以對高校內(nèi)部控制的概念進行界定，即是指為實現(xiàn)既定目標，在管理層面形成的責權(quán)分明、監(jiān)督體系完善、反饋機制健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)。目前，在各個高校行政管理層面，普遍存在對內(nèi)部控制的真正含義理解不清晰，對內(nèi)部控制的重要性認識還不夠深刻，簡單地將內(nèi)部控制制度理解為建立相關(guān)的規(guī)章制度，并且缺乏實際行動，更不用提及行動過程中的反思與調(diào)整。另外，導致規(guī)章制度無法在實踐中更新和完善。

（二）經(jīng)濟風險評估機制不夠科學完善

經(jīng)歷了政府對教育模式的不斷改革各高校的經(jīng)費來源由原來單一地依靠財政筆款，發(fā)展為資金來源渠道不斷拓寬，高校在資金使用上有很大的自主權(quán)。經(jīng)濟活動以教學和科研活動為基礎(chǔ)，另外還包括高校其他支出：校內(nèi)基本建設(shè)、物品采購、后勤保障、學生發(fā)展投資等。高校作為典型的事業(yè)單位而存在，受到傳統(tǒng)體制的深刻影響，往往風險意識普遍不高，科學、完善的風險評估機制尚未成立，結(jié)果導致對存在的風險不能及時地進行評估，直接導致內(nèi)部控制系統(tǒng)運行效率較低、發(fā)展較為緩慢，未能與變化較快的外部環(huán)境相適應，進而不斷完善本校的內(nèi)部控制規(guī)章制度。

（三）有效的評價監(jiān)督機制未建立健全

目前，我國高校大多數(shù)都未單獨設(shè)置直接負責目的性的內(nèi)部控制職能部門，盡管存在單獨設(shè)置審計、監(jiān)察部門的高校，但是由于未能清晰地明確該職門的權(quán)責、未能規(guī)定監(jiān)督的具體程序和要求、對衡量內(nèi)部控制制度合理的標準也未統(tǒng)一、且沒有及時對內(nèi)部控制建立與實施情況進行內(nèi)部監(jiān)督檢查、自我評價、自我完善，因此，未建立健全有效地評價監(jiān)督機制，嚴重影響了高校內(nèi)部控制制度的進步與發(fā)展。

（四）會計人員業(yè)務(wù)技能水平低效

經(jīng)濟活動是高校事務(wù)管理中的一項重要組成部分，是各項工作事務(wù)的運行基礎(chǔ)，這就對會計人員的綜合素質(zhì)有了較高要求。但是，高校在會計人員引進過程中，缺乏嚴格的考量機制，同時存在社會資本作用下的職位獲得。會計事務(wù)工作人員無論是在業(yè)務(wù)技術(shù)水平或是工作態(tài)度都存在一定的上升空間。工作效率低，自身人力資本無法與崗位需求相匹配，精神懈怠，重視程度較低，導致高校財務(wù)運行中存在多方面的問題，進而使高校各項經(jīng)濟活動漏洞百出，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了直接影響。

三、完善高校內(nèi)控制度的對策建議

（一）增強高校內(nèi)部控制意識，不斷深化單位負責人的責任意識

正如思想建設(shè)的重要性一樣，高校內(nèi)部控制首先要從思想上給予重視，各部門負責人必須強化責任意識，制定切實可行的務(wù)實性計劃。單位責任人只有在思想上給予重視，才會將內(nèi)控工作強化為行動的結(jié)果目的性，克服普遍存在的對制度的片面認識。通過一系列具體的活動提高負責人的責任意識，例如通過開展一系列的主題展覽、主題報告、講座交流等多種形式的活動，以此來提高領(lǐng)導干部對高校內(nèi)部控制制度的重視程度，并積極學習相關(guān)內(nèi)容，使其深刻意識到內(nèi)控制度的作用與重要性。只有高校管理層提高對建立、實施和完善內(nèi)控制度是管理層的重要職責之一，以自上而下的方式推動內(nèi)控制度的建設(shè)，才能在真正意義上建立健全科學有效的內(nèi)控制度。

（二）科學制定高校內(nèi)部控制制度，規(guī)范系統(tǒng)內(nèi)部各行動者的行為

目前，高校內(nèi)控管理制度需要不斷進行完善，不斷加強內(nèi)控制度建設(shè)。對于高校經(jīng)濟活動中普遍存在的財務(wù)風險，應該分析自身發(fā)展的實際情況，詳細整理出工作流程，針對可能發(fā)生的各種財務(wù)風險提出預防對策，將風險盡量控制到最小或在其可承受范圍之內(nèi)。利用目前制定的財務(wù)評估系統(tǒng)，科學地計算財務(wù)數(shù)據(jù)、分析財務(wù)指標，預防財務(wù)風險，建立相應的風險控制手段。在制度制定上，建立健全權(quán)責制定，監(jiān)督制度，反饋體系，評估體系等一系列息息相關(guān)的子制度，使各級部門的行為有規(guī)可循，漸趨規(guī)范。

（三）審計部門與各部門統(tǒng)籌協(xié)作，建立健全監(jiān)督體系

強化內(nèi)控制度的監(jiān)督約束機制，各級政府財政、審計部門對高校內(nèi)控制度建立與運行進行監(jiān)管，促進高校內(nèi)控制度的建立健全。當外部環(huán)境發(fā)生較大變化時，要及時調(diào)整內(nèi)控制度與其相適應。高校要及時對內(nèi)控制度進行不定時評估，考量內(nèi)部和外部環(huán)境的綜合變化，合理分析內(nèi)控制度的實施效果。根據(jù)部門評估報告，對內(nèi)控制度進行調(diào)整，修補制度中存在的漏洞，加強內(nèi)控制度的作用效果，保證內(nèi)控制度切實運行，并積極發(fā)揮其應有的作用。

（四）提升會計人員工作能力，保障經(jīng)濟活動正常進行

首先，需要對高校財務(wù)部門的會計人員資格進行嚴格審查，并且是持續(xù)的審查過程。保證高校財務(wù)崗位工作人員具有較強的業(yè)務(wù)水平，保證各項具體經(jīng)濟活動的有序開展。其次，要對會計人員進行持續(xù)性的教育，保證其能積極適應經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化。注重高校單位內(nèi)部財務(wù)文化的培養(yǎng)和會計人員職業(yè)道德的不斷建設(shè)與加強。

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