基于內部控制視角下高校的財務管理改進探究

薛白

一、引言

隨著教育事業快速發展，自主招生等全新辦學模式的全面實施，高校的資金來源渠道和使用去向都在變化，同時也對高校財務管理提出了更高的要求。高校內部的管理人員和財務人員必須深入分析現階段財務管理各項工作的現狀，采取針對性措施提升高校財務管理工作的質量與效率，為高校的正常運作奠定基礎條件，增強財務風險的科學預測以及動態化的財務管理控制有效性。

我國學者基于多個角度與層面對高校財務管理的理論和實踐進行了深入研究。朱一新（2004）提出高校財務管理是高校管理重要組成部分，財務管理工作直接決定了高校的正常運轉與長效運營。在我國市場經濟體制不斷發展的背景下，高校辦學環境有了一定程度的改變，高校財務活動也呈現出了籌資渠道多元化、經濟活動多樣化、經費矛盾更為突出等新的特征。高校應以績效為導向，考慮績效的最大化來創新財務管理理念與制度、內容等。駱光榮等（2004）提出，為增強高校財務管理工作的有效性，應保證高校能夠用獨立法人的地位來籌措資金。完善的內部控制機制有助于高校財務管理的規范運行，樊艷改等（2019）指出，優質內控環境和風險管控意識的缺失，是高校財務管理風險產生的根本原因，因此，高校應積極完善內部控制環境，并不斷加強風險意識，為高校的財務管理等工作提供有利的運行條件。付若思（2019）也從內控角度指出，高校財務管理體系的不足主要表現在內控制度不夠詳盡、財務風險評判防范缺失、財務監督職能偏低、財務監管缺失等方面。關于加強高校財務管理體系建設，潘薇（2020）建議應從構建內部監督控制體系、增強內部審計管理力度、加強風險評估等方面著手完善。滕明明、謝園保（2020）以M 高校為例，根據政府會計改革構建高校內部控制體系的要素和框架。

二、高校財務管理引入內控制度的必要性與重要性

（一）高校財務管理推行內控建設的必要性

隨著我國社會經濟的不斷發展，我國高校業務種類正在不斷地增加，高校的籌資來源以及籌款渠道也不斷地多元化。為保證高校內部財務工作能夠安全有序的開展，各大高校有必要結合實際情況，增強財務預算收支的控制與管理，建立健全財務運作的科學機制，從而建立完善且現代化的內部控制系統。高校內部建立財務管理的內部控制機制直接關系到做好高校內控建設的有效性，屬于高校能夠可持續發展的軟實力。然而，因為高校具備社會角色的多樣化以及經費來源渠道的逐步多元化等管理特征，進而直接導致現階段高校內控管理存在較高的風險，同時嚴重地欠缺執行力。除此之外，因為高校的經濟業務性質具備一定的特殊性，很難利用具體量化的數據與標準進一步地明確內控衡量規范標準，因此直到目前為止，我國尚未建立權威且滿足高校發展實際情況的標準化財務內部控制體系。①美國高校的會計管理體制執行“雙軌”模式，把大學分成政府型與非營利性。其中政府型大學是通過州和地方政府撥款，會計規范按照政府會計準則委員會相關公告執行；非營利性大學是由政府之外的經濟主體來資助，會計體系依據財務會計準則委員會的相關規定執行。所以，高校內部建立健全適應于自身實際發展情況，并且具備鮮明行業特色的內部控制體系非常必要。

（二）高校財務管理引入內控制度的重要性

首先，有利于教育資源的合理配置，充分發揮資源使用效益。高校內教育資源主要分為人力、物力與財力等方面的資源，是高校教育事業穩定運行與良性發展的基礎。高校內部資源配置就是考慮到稀缺資源的各個用途，最大程度上確保資源配置能夠合理且資源能夠最大化利用。而內部控制屬于系統化的一項工作，具有跨部門特征，看重橫向協調性，引入內控制度，有利于最大程度上降低各個職能部門間資源配置互相獨立、專門控制等問題，最大程度上在運作方式方面利用各種校內外教育資源，確保資源消耗的最少化，綜合效益的最大化，提高工作效率。

其次，有利于促進高校管理與績效考評機制的完善。高校財務管理的內部控制屬于一項程序與過程，是高校內部各個職能部門需要共同制定且完成的發展目標，確定各個職能部門的分目標與工作責任，同時將目標落實到計劃、工作、考評以及獎勵等各個部門工作當中，充分體現出“以人為本”的現代教育理念。績效評價是高校內部統一使用的一個指標機制，就是全面且綜合地評價高校運營的整體效果，有利于提升管理水平，給高校財務管理的內部控制提供大量的經驗，從而促進管理活動的有序開展，進一步提升高校的綜合效益。

最后，有利于建立完善的工作組織。現階段我國的各大高校主要利用職能性組織結構，即根據管理職能完成各個不同部門機構的設計劃分，基于部門職責明確管理專業內容，權力集中化，管理控制相對嚴格。但是由于職能部門之間的分割，出現了橫向協調嚴重欠缺的問題，導致工作效率低下，產生信息孤島。在高校財務管理中滲透內部控制，有利于增強高校各部門間的信息溝通與傳遞，增加跨部門的一體化聯合協調。

三、內部控制視角下高校財務管理存在的問題

（一）認識不充分

高校內部部分財務工作人員并未認識到內部控制的重要性與必要性，直接導致內部控制并未真正發揮自身效用。高校內部的部分財務人員對于內部控制的認知與理解普遍局限于“內部控制結構階段”，或覺得內部控制就是相關法律和規章制度，部分高校工作人員甚至覺得實施內部控制主要就是為了能夠規范各位教職工的工作行為。認知存在偏差，直接導致內部控制無法高效地實施。

（二）監管機制缺失

由于我國各大高校內部的財務管理發生了一定程度的創新與改革，正在由單一化朝著多元化的方向不斷發展，因此不僅需要確保高校內部正常運轉，更應當結合新時代的發展特征，滿足高校多元化的發展需求。部分高校現階段尚未充分認識到這一點的重要性，因此欠缺內部財務的科學管理以及全方位的監督機制，欠缺完善的制度以及組織結構，并未科學合理地監督管理各項財務工作，極易導致高校內部財務管理出現漏洞，進而影響高校的正常運作與發展。

（三）財務管理欠缺科學性與合理性

因為我國各大高校內財務管理的內部控制引進較晚，仍缺乏科學性與合理性。高校內部針對財務收支開展管理工作的時候，應當始終堅持貫徹財務制度與會計制度兩者的平衡與一致的原則。然而，就現階段我國高校內部的實際情況而言，大多數的高校沒有統一規劃與管理財務制度和會計制度，進而導致高校收支管理出現了一定的問題，究其原因主要就是開支標準的檢驗以及開支成本的核對等存在片面性，內部審計與監督部分的職能無法正常發揮。

四、內部控制視角下高校財務管理的具體措施

（一）構建良好的內控環境，增強財會人員的綜合財務素養

高校應當明確財務部門在內部控制系統當中的地位。高校經濟活動都涉及財務部門，財務部門必須設置專門的內控崗位。內部控制工作應當覆蓋到高校的全部經濟活動，并利用內部控制進一步明確高校內部各個部門的實際權利責任，特別是內部權力相對集中的關鍵領域以及相關崗位。所以，高校的管理者與領導者應當高度重視內部控制，強化組織領導，建立健全內部控制的監督領導小組，根據實際情況制定行之有效的措施，提升高校內部控制的整體水平。高校還應當不斷地提升財務人員綜合素養，要求工作人員熟練掌握會計電算化操作，具備較高的溝通和協調能力、較強的團隊協作意識，以此來提升財務管理信息化水平與財務管理水平，增強預算績效考核工作；提升工作人員的風險防范意識與風險管理意識，建立健全高素質、高水平的財務管理隊伍。與此同時，高校應當積極地安排會計工作人員組織開展專業化的知識與技能培訓活動，重視專業技術人員的職稱評審以及聘用，建立健全內部輪崗以及績效考核機制，不斷優化內控建設的環境，建立健全科學合理的內部控制系統。

（二）實施精細化預算管理，建立健全內部控制的信息化系統

高校應該成立專門負責編制預算、管理預算執行情況和進行預算績效評價的科室或崗位，依法安排財政支出，調整和優化資金結構。為準確了解未來資金的使用方向與用途，應當與學校領導保持積極有效的溝通，編制“自上而下”的總體預算，實現校內收支預算與財政部門預算相對應，有效提高預算的精確性、科學性和規范性。同時，高校應該按照資金性質、使用方向、支付進度、效益目標等內容，建立預算績效評價體系，監督和考核預算的執行情況，并將最終評價結果計入績效考評管理系統。此外，各大高校應當確保財務管理工作信息數據的有效性與共享性，建立健全內部控制的信息化系統。高校應當把內控理念、控制程序以及控制措施等各個要素利用現代信息化技術固化到信息系統當中，利用先進的信息化技術不斷的推動內部控制進一步發展。信息化系統應當把“監督、制衡”當做內部控制的核心設計理念，把財務管理工作當做是載體，建立健全預算收支等信息化管理系統，以此來不斷地強化高校財務管理工作水平，還能對各單位的經濟活動進行監督。

（三）重視與做好內部控制關鍵點

首先，做好財政預算控制管理工作。深入了解掌握高校現階段的發展現狀，擬定符合高校發展的年度財務實施計劃，針對即將發生的各項經濟活動，結合宏觀調控措施來明確高校財務工作報表的實際情況。通過擬定財政預算工作，明確高校日常運營與發展過程當中需要重視的關鍵預算點以及職能環節，確保最大范圍內實現預算管理的高效開展。其次，嚴格控制財務收支。高校的收費應當制定科學且行之有效的標準。收費標準應當滿足高校的實際情況，制定統一、系統化的收費標準體系，同時應當及時保留各項收支數據歸檔，確保收支真實性與規范性。除此之外，高校的日常運轉過程中，應當嚴格遵守財務管理部門所制定的相應報銷流程以及報銷標準，遵守“秉公辦事”的原則，推行“一支筆”的工作機制。針對經費報銷以及業務報銷等均應當嚴格的核對，嚴格遵守相關的工作流程。報銷事項中涉及到的授權、審核以及執行、檢查等各項工作都應當安排接手人以及主要負責人進行詳細檢查以及簽字，確保能夠“有序可循”，確保能夠第一時間找出第一責任人。再次，加強內部審計管理控制。內部審計的有效性直接關系到內部控制的有序開展以及高效完成，不但可以增強財務管理實用性，強化財務工作整體抗風險能力，同時還能夠提高高校的核心競爭力。高校應嚴格管理與控制內部資產。選購設備時在采購、招標與審核簽訂等各個環節應進行詳細記錄，定期的開展盤點工作，對于報廢設備應當按照內部控制的相關流程完成審批流程，確保高校財務管理的實效性。

綜上所述，通過國內外對高校財務管理現狀的分析能夠得出，現代化教育事業的可持續發展要求學校利用內控手段，開展財務管理工作。為了確保高校財務工作的有序開展，各大高校應當積極面對發展挑戰，深入分析現階段的財務管理問題，采取有針對性的措施，基于內部控制視角，不斷增強高校財務管理工作，促進高校的可持續發展。